2.1.3. Практические ситуации

I. Определите, кто признается плательщиком ндс, в следующих ситуациях:

целлюлозно-бумажный комбинат реализует типографии партию бумаги.

благотворительный фонд оказывает юридические услуги пенсионерам;

физическое лицо сдает свою квартиру в найм другому физическому лицу;

организация выполняет строительно-монтажные работы для спортивной школы;

на расчетный счет хлебозавода поступает предварительная оплата за реализуемую им продукцию от фирменного магазина;

текстильная фабрика безвозмездно передает 150 метров хлопчатобумажной ткани в ателье для пошива одежды воспитанникам детского дома;

торговая организация, заключает договор мены с обувной фабрикой и обменивает партию кожгалантерейных товаров на партию обуви;

швейное ателье шьет новогодние костюмы по заказу детского сада;

парикмахерская получила выручку от оказания услуг частной киностудии;

на мебельной фабрике цех №1 передает лакокрасочному цеху произведенные школьные парты для покрытия их лаком.

II. Определите, облагаются ли налогом на добавленную стоимость следующие операции:

рекламное агентство по заказу кондитерской фабрики изготовило рекламный стенд;

дворцом культуры реализованы за наличный расчет входные билеты на концерт;

предприятие перечислило филиалу банка плату за открытие и ведение расчетного счета;

оплачены услуги школы по проведению с детьми занятий в спортивной секции;

коммерческим банком получена выручка от реализации чековых книжек;

администрация школы продает продукцию подсобных мастерских, направляя полученную выручку на приобретение учебников;

организация занимается научно-производственными разработками, финансируемыми за счет бюджетных средств, в области улучшения и удешевления строительных материалов (разработки);

организация уплатила государственную пошлину за нотариальное удостоверение договоров по продаже недвижимого имущества;

автосалоном осуществлен гарантийный ремонт автомобиля;

железнодорожными кассами получена выручка от реализации билетов на проезд по территории Российской Федерации в пригородном сообщении, а также на поезда дальнего следования.

Тема 2.2. Акцизы Методические указания

При решении задач по теме 2.2 следует руководствоваться положениями гл. 22 Налогового кодекса РФ, которая регламентирует порядок исчисления и уплаты акцизов.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на таможенную территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы:

А = О х Са, где

А – сумма акциза;

О – объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;

Са – ставка акциза в рублях и копейках.

При установлении адвалорных (процентных) ставок сумма акциза при реализации (передаче) подакцизных товаров на территории РФ, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы:

А = СТ х Са (%), где

А – сумма акциза;

СТ – стоимость реализованных подакцизных товаров (без акциза и НДС);

Са (%) – ставка акциза в процентах.

Исчисление акцизов при ввозе на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, облагаемых по адвалорным ставкам, производится по формуле:

А = (Тс + Пи) х Са,

где: А – сумма акциза; Тс – таможенная стоимость товара; Пи – сумма ввозной таможенной пошлины; Са – ставка акциза, установленная в %.

При установлении комбинированных ставок величина акциза исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, общая сумма акциза:

А бюджет = А общ – А вычет, где

А бюджет – сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет;

А общ – общая сумма акциза;

А вычет – сумма акциза, принимаемая к налоговому вычету.

Общая сумма акциза представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Налоговым вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Пример 2.2.1. Табачная фабрика реализовала 1000 пачек сигарет с фильтром организации розничной торговли для дальнейшей продажи конечным потребителям. Максимальная розничная цена пачки сигарет составляет 30 руб. Ставка акциза на сигареты с фильтром составляет 100 руб. за 1000 штук + 5% расчетной стоимости, но не менее 115 руб. за 1000 шт. В одной пачке – 20 сигарет. Требуется рассчитать сумму акциза, уплаченную табачной фабрикой.

Для определения суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, необходимо определить две суммы акциза, сравнить их и начислить к уплате наибольшую из полученных величин.

При исчислении суммы акциза по адвалорной ставке следует учесть, что расчетная стоимость определяется исходя из максимальной розничной цены.

Сумма А1 = 1000х20х100/1000 + 30х1000х0,05 = 3500 руб.

Сумма А2 = 30х1000х115/1000 = 3450 руб.

А бюджет = 3500 руб.

2.2.2. Задачи

Задача № 1

Табачная фабрика реализовала 2000 пачек сигарет с фильтром организации розничной торговли для дальнейшей продажи конечным потребителям. Максимальная розничная цена составляет 35 рублей за пачку. Ставка акциза на сигареты с фильтром – 100 руб. за 1000 штук + 5 % расчетной стоимости, но не менее 115 руб. за пачку. В одной пачке – 20 сигарет. Организация розничной торговли установила торговую надбавку в размере 20 % от цены приобретения сигарет (без НДС).

Определить:

1. Сумму акцизов и НДС, поступивших в бюджет при реализации 2000 пачек сигарет конечному потребителю.

2. Удельный вес косвенных налогов в конечной цене реализации пачки сигарет.

Задача № 2

Ликероводочный завод приобрел в марте текущего года этиловый спирт из пищевого сырья крепостью 97% в количестве 120000 литров. Спирт полностью оплачен поставщику с учетом выделенной в счете фактуре суммы акциза. Из полученного спирта в марте изготовлено 130000 литров водки крепостью 40%, из них в этом месяце отгружено покупателям 90000 литров, в том числе своему фирменному магазину – 5000 литров; в розничную сеть города – 75.000 литров; на экспорт – 10000 литров.

Отгрузка водки на экспорт была произведена без поручительства банка. Документы, подтверждающие фактический экспорт, не были предоставлены в налоговый орган к моменту подачи налоговой декларации по акцизу, подлежащему уплате за март. Авансовый платеж по акцизу, произведенный в виде расхода на приобретение акцизных марок для маркировки отгруженной покупателям водки в расчете за март составил 201 тыс. руб.

Ставки акцизов по отдельным видам алкогольной продукции приведены в таблице 2.2.1.

Определить: 1)налоговую базу по акцизу за март; 2)сумму акциза, подлежащую уплате за март с распределением по срокам уплаты.

Таблица 2.2.1. Ставки акцизов

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Спирт этиловый из всех видов сырья	23 руб. 50 коп.
Алкогольная продукция	162 руб. 00 коп.