Прием на работу иногородних работников

Правила оформления

Понятие "иногородний работник" в российском законодательстве не определено. Принято считать, что это работник, место жительства которого находится в другом населенном пункте, отличном от населенного пункта - места нахождения работодателя (места работы).

Поступая на работу в организацию, расположенную не по месту жительства, гражданину необходимо соблюдать Правила регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.07.1995 N 713 (с изменениями и дополнениями на 14.08.2002, далее - Правила регистрации). В соответствии с Правилами российские граждане (иногородние работники) обязаны зарегистрироваться по месту пребывания в органах регистрационного учета.

Согласно п.9 Правил регистрации граждане, прибывшие для временного проживания в жилых помещениях, не являющихся их местом жительства, на срок свыше 10 дней, обязаны в 3-дневный срок со дня прибытия (исключая выходные и праздничные дни) обратиться к должностным лицам, ответственным за регистрацию, и представить документы, предусмотренные Правилами регистрации.

В соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации от 25.06.1993 N 5242-1 "О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации" местом пребывания признаются гостиница, кемпинг, туристская база или другое подобное учреждение, а также жилое помещение, не являющееся местом жительства гражданина, в котором он проживает временно. При этом регистрация гражданина Российской Федерации по месту пребывания производится без снятия с регистрационного учета по месту жительства.

В случае приема на работу иногороднему работнику, как и жителю населенного пункта, на территории которого расположена организация-работодатель, необходимо согласно ст.65 ТК РФ предъявить следующие документы: паспорт или иной документ, удостоверяющий личность; трудовую книжку, за исключением случаев, когда трудовой договор заключается впервые или работник поступает на работу на условиях совместительства; страховое свидетельство государственного пенсионного страхования; документы воинского учета - для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на военную службу; документ об образовании, о квалификации или наличии специальных знаний - при поступлении на работу, требующую специальных знаний или специальной подготовки.

В отдельных случаях с учетом специфики работы ТК РФ, иными федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации может предусматриваться необходимость предъявления при заключении трудового договора дополнительных документов (данное правило касается, например, государственных и муниципальных служащих).

Запрещается требовать от лица, поступающего на работу, документы помимо предусмотренных ТК РФ, иными федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации.

Таким образом, действующим законодательством не предусмотрена обязанность работника представлять работодателю при заключении трудового договора документы, подтверждающие факт регистрации работника по месту пребывания.

Если гражданин проживает без регистрации по месту пребывания, возможно лишь привлечение его к административной ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного ст.19.15 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях: проживание или пребывание гражданина Российской Федерации без регистрации по месту пребывания или по месту жительства влечет предупреждение или наложение административного штрафа в размере до одного минимального размера оплаты труда. Дела о таких правонарушениях возбуждают и рассматривают органы внутренних дел (милиция) в лице начальников (заместителей) органов внутренних дел и (или) участковых уполномоченных милиции (ст.23.3 КоАП РФ). При этом законодательством не предусмотрено мер ответственности организаций и иных работодателей за прием на работу лиц, проживающих или пребывающих в конкретном населенном пункте без соответствующей регистрации (по месту пребывания или по месту жительства).

В п.7.5 Правил работы рынков в г. Москве, утвержденных Постановлением Правительства Москвы от 03.07.2001 N 580-ПП (в ред. от 06.07.2004) "Об упорядочении рыночной торговли в г. Москве и утверждении Правил работы рынков") предусмотрено, что продавцы, осуществляющие торговую деятельность на рынке, помимо документов, касающихся торговой точки и реализуемого товара, обязаны в течение всего периода работы иметь документ, подтверждающий личность продавца (паспорт или иной документ), а иногородние лица - паспорта и документы, подтверждающие регистрацию по месту пребывания их в г. Москве.

Исходя из приведенной нормы, работодатели (организации и индивидуальные предприниматели) обязаны либо отказать лицам, не имеющим такой регистрации и претендующим на работу в качестве продавца, в приеме на работу, либо обеспечить получение таким работником регистрации по месту пребывания в г. Москве. Ни первый, ни второй варианты не соответствуют нормам законодательства Российской Федерации.

Пленум Верховного Суда Российской Федерации в п.11 Постановления от 17.03.2004 N 2 "О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации" указал, что отказ работодателя в заключении трудового договора с лицом, являющимся гражданином Российской Федерации, по мотиву отсутствия у него регистрации по месту жительства, пребывания или по месту нахождения работодателя является незаконным, поскольку нарушает право граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства, гарантированное Конституцией Российской Федерации (ч.1 ст.27), Законом Российской Федерации от 25.06.1993 N 5242-1 "О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации", а также противоречит ч.2 ст.64 ТК РФ, запрещающей ограничивать права или устанавливать какие-либо преимущества при заключении трудового договора по указанному основанию.

Кроме того, из рассматриваемой нормы Правил работы рынков вытекает, что и работники - жители Московской области, которые приезжают в Москву для выполнения трудовых функций и находятся на ее территории в течение рабочего дня или рабочей недели, также не могут работать продавцами на рынках г. Москвы. Такое положение тоже не соответствует ни ТК РФ, ни Закону N 5242-1, ни Правилам регистрации.

Порядок налогообложения

В налогообложении иногородних работников, а также их работодателей (организаций и физических лиц) каких-либо особенностей не имеется, за исключением налогообложения выплат (компенсаций), производимых иногороднему работнику в связи с переездом к месту работы.

Налог на прибыль

При приеме на работу иногороднего жителя у организации могут возникнуть расходы как признаваемые, так и не признаваемые в целях налогообложения прибыли.

1. Возможна ситуация, связанная с оплатой организацией расходов по оформлению виз, приобретению авиабилетов и проживанию граждан, которые не являются на момент возникновения таких расходов работниками данной организации. Такие расходы могут осуществляться в отношении иностранных или российских граждан, приглашенных на собеседование для рассмотрения возможности приема на работу. В результате собеседования принимается решение о приеме работника на работу либо о нецелесообразности приема.

В соответствии с пп.8 п.1 ст.264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала.

В п.1 ст.252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Очевидно, что при наборе работников не все потенциальные кандидаты будут приняты на работу. По экономической сущности расходы на прибытие кандидатов, с которыми не заключается трудовой договор, являются непроизводительными (нерезультативными) расходами работодателя. Поэтому расходы организации на оплату прибытия кандидатов, которым отказано в приеме на работу, не являются экономически оправданными затратами и, как следствие, не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

В п.6 разд.5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций части второй Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, указано, что расходы, связанные с набором персонала, не учитываются для целей налогообложения, если организация фактически не произвела набор работников, в том числе и в результате рассмотрения кандидатур, представленных специализированными компаниями по подбору персонала. Подобные расходы нельзя рассматривать как экономически оправданные расходы и учитывать для целей налогообложения (пп.8 п.1 ст.264 НК РФ). На данную позицию МНС России по этому вопросу ссылается и Минфин России в Письме от 28.02.2003 N 04-02-05/2/10.

На основании изложенного представляется, что расходы по оформлению виз, приобретению авиабилетов и проживанию потенциальных работников организации, с которыми впоследствии будет заключен трудовой договор, являются расходами по набору работников, которые при выполнении условий, установленных п.1 ст.252 НК РФ, уменьшают налогооблагаемую прибыль. Расходы по оформлению виз, приобретению авиабилетов и проживанию потенциальных работников, которым отказано в приеме на работу, не являются экономически оправданными затратами и, как следствие, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

2. В соответствии со ст.169 ТК РФ в том случае, если гражданин переезжает на работу в другую местность по предварительной договоренности с работодателем, этому гражданину возмещаются:

расходы по переезду как самого гражданина, так и членов его семьи, а также по провозу имущества (кроме случаев, когда работодатель предоставляет работнику средства передвижения);

расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения таких расходов определяются соглашением сторон. Однако они не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Минимальные размеры возмещения расходов иногороднего работника утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.04.2003 N 187 "О размерах возмещения организациями, финансируемыми за счет средств федерального бюджета, расходов работникам в связи с их переездом на работу в другую местность". Так, расходы по переезду работника и членов его семьи (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) возмещаются в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:

железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

водным транспортом - в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;

воздушным транспортом - в салоне экономического класса;

автомобильным транспортом - в автотранспорте общего пользования (кроме такси).

Если у работника нет подтверждающих документов на проезд, расходы возмещаются по стоимости проезда:

железнодорожным транспортом - в плацкартном вагоне пассажирского поезда;

водным транспортом - в каюте Х группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;

автомобильным транспортом - в автобусе общего типа.

Расходы на провоз имущества железнодорожным, водным и автомобильным транспортом (общего пользования) в количестве до 500 кг на работника и до 150 кг на каждого переезжающего члена его семьи возмещаются в размере фактических расходов, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозки грузов железнодорожным транспортом. Если имущество перевозилось иным транспортом, то расходы возмещаются по цене провоза имущества воздушным транспортом от ближайшей к месту работы железнодорожной станции или от ближайшего морского либо речного порта, открытого для навигации в данное время.

Расходы на обустройство работника на новом месте жительства возмещаются в размере его месячного должностного оклада (месячной тарифной ставки) по новому месту работы, а на каждого переезжающего члена семьи - в размере 1/4 должностного оклада (месячной тарифной ставки) по новому месту работы работника.

Кроме того, за каждый день нахождения работника в пути следования к новому месту работы ему выплачивают суточные в размере 100 руб.

Организации, расположенные в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях, обязаны предоставить прибывшим из других регионов России работникам, с которыми они заключили трудовой договор, следующие гарантии и компенсации:

единовременное пособие в размере двух должностных окладов (месячных тарифных ставок) и единовременное пособие на каждого прибывающего с ним члена семьи в размере 0,5 должностного оклада (месячной тарифной ставки) работника;

оплату проезда работника и членов его семьи в пределах России по фактическим расходам, а также оплату провоза багажа (не свыше 5 т на семью) по фактическим расходам, но не свыше тарифов, предусмотренных для перевозки железнодорожным транспортом;

оплачиваемый отпуск продолжительностью семь календарных дней.

В некоторых случаях работодатель обязан также предоставить работнику бесплатное жилье. Например, согласно ст.18 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" работодатель обязан обеспечить своего работника и членов его семьи жильем. Если же он не может этого сделать, то работнику должны возмещаться расходы по найму (приобретению) жилья по нормам, определенным Правительством Российской Федерации. При этом расходы по переезду, по нашему мнению, могут учитываться в составе других расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп.49 п.1 ст.264 НК РФ.

Согласно п.4 ст.255 НК РФ в состав расходов на оплату труда организация может включить стоимость коммунальных услуг и жилья (или компенсации за них), бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с действующим законодательством. Пункт 25 ст.255 НК РФ позволяет включать в состав расходов на оплату труда другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым или коллективным договором. При этом в списке расходов, которые не учитываются для целей налогообложения прибыли (ст.270 НК РФ), компенсации, выплачиваемые гражданам, переезжающим на работу в другую местность, не значатся. Следовательно, эти суммы можно учесть в целях налогообложения прибыли.

Налог на добавленную стоимость

Выделять и предъявлять к вычету НДС по расходам, связанным с переездом работника (в частности, по расходам на проезд и провоз багажа), нельзя. Такая возможность предусмотрена только для командировочных и представительских расходов.

Налог на доходы физических лиц,

единый социальный налог, страховые пенсионные взносы

С выплат, произведенных иногороднему работнику в связи с его переездом на работу в другую местность, не нужно удерживать налог на доходы физических лиц (п.3 ст.217 НК РФ). На эти выплаты также не нужно начислять единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (пп.2 п.1 ст.238 НК РФ). База для начисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации та же, что и для начисления единого социального налога (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

А.Архипов

"Объединенные Консультанты "ФДП"

Подписано в печать

25.08.2004

Название документа

Вопрос: Возможно ли внесение в паспорт гражданина Российской Федерации отметки о присвоенном данному гражданину идентификационном номере налогоплательщика?

("Московский налоговый курьер", 2002, N 14)

Информация о публикации

"Московский налоговый курьер", 2002, N 14

Текст документа

"Московский налоговый курьер", N 14, 2002

Вопрос: Возможно ли внесение в паспорт гражданина Российской Федерации отметки о присвоенном данному гражданину идентификационном номере налогоплательщика?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 19 июня 2002 г. N 11-17/27710

В соответствии с п.5 Положения о паспорте гражданина Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.07.1997 N 828, по желанию гражданина в паспорте гражданина Российской Федерации может производиться отметка об идентификационном номере налогоплательщика соответствующими налоговыми органами.

На основании Порядка внесения в паспорт гражданина Российской Федерации отметки об идентификационном номере налогоплательщика (ИНН) по желанию гражданина, утвержденного Приказом МНС России от 22.04.2002 N БГ-3-09/215, внесение отметки об ИНН в паспорт гражданина Российской Федерации (далее - паспорт) осуществляется в налоговом органе по месту жительства физического лица в случае его обращения путем проставления штампа налогового органа, изготовленного в соответствии с Приказом МНС России от 22.04.2002 N БГ-3-09/214 "О введении штампов налоговых органов для внесения по желанию граждан отметки об идентификационном номере налогоплательщика в паспорт гражданина Российской Федерации" по утвержденному образцу.

При этом основанием для внесения ИНН в оттиск указанного штампа является содержащее ИНН свидетельство о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы

Российской Федерации I ранга

Ю.А.Мавашев