Тема 1. Предмет и метод бухгалтерского учета

Цели и задачи изучения темы

Дать обучающимся представление о предмете и методе бухгалтерского учета. Для достижения поставленной цели необходимо раскрыть сущность предмета бухгалтерского учета, определить объекты бухгалтерского учета.

1.1. Сущность предмета бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет, как и любая другая наука, имеет собственный предмет, объекты наблюдения и характерные для него специфические приемы и методы регистрации, сбора, обработки, накопления и передачи данных пользователям.

Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность организации, представляющая собой совокупность фактов хозяйственной жизни (хозяйственных операций). В более конкретном содержании предмет бухгалтерского учета состоит из многочисленных и разнообразных объектов, которые можно объединить в две группы:

• объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность организации;

• объекты, составляющие хозяйственную деятельность организации.

К первой группе относятся хозяйственные средства (экономические ресурсы) и их источники, ко второй – хозяйственные процессы и их результаты.

Экономические ресурсы являются активами хозяйствующего субъекта и отражаются в учете в стоимостном выражении. Состав активов организации весьма разнообразен, но для целей бухгалтерского учета активы могут быть сгруппированы по ряду признаков:

• в зависимости от их участия в хозяйственном обороте субъекта на долгосрочные (внеоборотные) активы и текущие (оборотные) активы;

• по функциональной роли в процессе воспроизводства на средства в сфере производства, средства в сфере обращения, средства непроизводственной сферы и отвлеченные средства.

Долгосрочные активы – часть экономических ресурсов хозяйствующего субъекта, используемых в течение длительного времени. К ним относятся основные средства, нематериальные активы, отвлеченные средства.

Основные средства – часть средств труда (здания и сооружения, машины и оборудование, инструменты, транспортные средства и т.д.), с помощью которых человек воздействует в процессе производства на предмет труда с целью получения определенного продукта, работ, услуг. Основные средства действуют и используются в хозяйственной деятельности длительное время (более 12 месяцев), не изменяя своего внешнего вида, изнашиваются постепенно, что и позволяет включать их стоимость в себестоимость продукции, работ, услуг частями, в течение нормативного срока их полезного использования путем начисления амортизации по разработанным нормам. Основные средства эксплуатируются в сфере производства, в сфере обращения и во внепроизводственной сфере, создавая благоприятные условия для воспроизводства рабочей силы.

Нематериальные активы – учетные объекты, не обладающие физическими свойствами, но позволяющие получать организации доход постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации. К ним относятся объекты интеллектуальной собственности: исключительные авторские права на патенты, товарные знаки, программы для ЭВМ и т.д. Нематериальные активы, как и основные средства, могут переносить свою стоимость на готовый продукт частями. Используются они в сфере производства и в сфере обращения.

Отвлеченные активы – учетные объекты, которые по разным причинам выбыли из кругооборота активов организации. К ним относят инвестиции – долгосрочные вложения средств, в составе которых выделяют капитальные вложения самого предприятия и долгосрочные финансовые вложения.

Под капитальными вложениями понимают затраты, осуществленные в связи со строительством или приобретением основных средств или нематериальных активов.

Долгосрочные финансовые вложения – вложение денежных средств или иного имущества в другие предприятия с целью получения дохода или контроля над их деятельностью. К ним относятся вложения в уставные капиталы, акции, облигации.

Текущие активы функционируют как в сфере производства, так и в сфере обращения. К текущим активам сферы производства относят предметы труда, часть средств труда, срок полезного использования которых менее одного года и расходы будущих периодов. К текущим активам сферы обращения относят предметы обращения, денежные средства, средства в расчетах. В составе текущих активов выделяются отвлеченные активы, которые могут быть представлены краткосрочными финансовыми вложениями и убытками.

Предметы труда – часть средств производства, на которую воздействует человек в процессе труда при помощи средств труда. Предметы труда однократно участвуют в процессе производства и целиком переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию. К ним относятся сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное производство, запасные части, тара.

К средствам труда, срок полезного использования которых менее одного года относят инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности.

Расходы будущих периодов представляют собой определенные текущие активы неосязаемого характера, полезность которых закончится в обозримом будущем (затраты, связанные с освоением производства и подготовкой кадров). В момент постановки на учет данная статья представляет затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией в течение периода, к которому они относятся.

Предметы обращения – это готовая продукция на складе организации, предназначенная для реализации, и товары отгруженные. Товары отгруженные являются активами организации до тех пор, пока к покупателю не перейдет право собственности на них.

Денежные средства – средства организации на расчетных и других счетах в банках. Небольшие суммы наличных денег могут находиться в кассе организации в пределах установленного лимита.

Средства в расчетах – это долги других организаций или лиц данному хозяйствующему субъекту. Такая задолженность называется дебиторской, а сами задолженники – дебиторами. Дебиторская задолженность возникает в результате действующих форм расчетов за продукцию, работы и услуги в том случае, когда их передача покупателю опережает платежи за них. Дебиторами могут быть и работники организации, их называют подотчетными лицами.

Убытки – это потеря активов в результате нерационального хозяйствования или стихийных бедствий. Данная часть активов выбывает из хозяйственного оборота.

Экономические ресурсы хозяйствующего субъекта формируются за счет привлечения различных источников, поэтому возникают обязательства перед организациями и лицами, предоставившими свои активы во временное пользование. В зависимости от механизма образования и использования обязательств различают собственный и привлеченный капитал.

Собственный капитал – важнейший источник образования активов организации. К нему относят уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль, целевое финансирование.

Уставный (складочный) капитал – первоначально инвестированный капитал. Под ним понимается стоимость имущества, внесенного владельцами или акционерами на момент создания хозяйствующего субъекта (вклады учредителей, стоимость основных средств, нематериальных и других активов), необходимого для обеспечения его уставной деятельности. Уставный капитал может изменяться.

Добавочный капитал – собственный капитал организации, образовавшийся в результате превышения продажной цены акций над их номиналом в процессе формирования уставного капитала, прироста стоимости внеоборотных активов в результате переоценки.

Резервный капитал формируется за счет части прибыли организации и используется для покрытия потерь, возникших в результате чрезвычайных обстоятельств, выплаты дивидендов и доходов при недостаточности прибыли.

Нераспределенная прибыль – часть прибыли организации, оставшейся в ее распоряжении в качестве источника финансирования.

Целевое финансирование – специфический источник собственных средств предприятия поступает со стороны государства или других организаций и используется на покрытие расходов, связанных с проведением целевых мероприятий. Целевое финансирование (или часть средств), использованное не по назначению или неиспользованное вообще, из источника собственных средств превращается в источник привлеченных средств (обязательство, подлежащее возврату).

При недостаточности собственных источников формирования активов организации привлекают капитал со стороны (привлеченный капитал). Привлеченный капитал – это обязательства (долги) данного предприятия перед другими хозяйствующими субъектами и лицами. Хозяйствующие субъекты и лица, предоставившие данной организации в долг активы, называются кредиторами, а обязательства, возникшие в связи с их получением, - кредиторской задолженностью. В зависимости от сроков погашения обязательств различают долгосрочный заемный капитал и краткосрочный заемный капитал.

К долгосрочному заемному капиталу относят кредиты банков и займы. Долгосрочные кредиты – суммы средств, поученных от банков на срок более одного года на финансирование капитальных вложений в основные средства, передовые технологии и т.д. К долгосрочным займам относятся суммы средств, полученные от выпуска и продажи акций трудового коллектива, облигаций.

Краткосрочный заемный капитал по механизму образования может быть объединен в несколько групп: краткосрочные кредиты и займы, кредиторская задолженность, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей.

Краткосрочные кредиты и займы – обязательства перед банками и другими организациями по полученным кредитам и займам, срок погашения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты.

Кредиторская задолженность – долги предприятия перед поставщиками за товары и услуги; по выданным векселям; к этой же группе относится задолженность своим работникам по начисленной, но не выплаченной заработной плате, возникающей в связи с тем, что момент ее начисления и выплаты не совпадают по времени. Таков же механизм образования задолженности перед органами социального страхования и обеспечения по вносам единого социального налога, перед бюджетом по налогам.

Доходы будущих периодов – средства, полученные авансом, погашение задолженности по которым ожидается в следующих отчетных периодах (получение аванса за объект, который будет возводиться несколько отчетных периодов; арендной платы за год и др.).

Резервы предстоящих расходов создаются организацией с целью равномерного включения в расходы отчетного периода затрат на оплату отпусков работников, на выплату премий за выслугу лет, ремонт основных средств и т.д.

Современные тенденции развития теории бухгалтерского учета исходят из исследования влияния на финансовое положение организации движения имущества и источников их образования в процессе осуществления хозяйственной деятельности, которую можно подразделить на три хозяйственных процесса: снабжение (заготовление), производство, реализацию.

Снабжение (заготовление) связано с приобретением товарно-материальных ценностей различного вида, необходимых для осуществления производственных и хозяйственных нужд, и товаров для реализации.

В процессе производства выполняется основная задача организации: изготовляется продукция, оказываются услуги, выполняется работа.

При реализации осуществляются договорные обязательства перед заказчиками и покупателями, начисляется выручка по отгруженной продукции, выполненным работам и оказанным услугам в размере договорной цены, в результате чего возникает дебиторская задолженность покупателей. По истечении срока ее оплаты средства от покупателей зачисляются на расчетный счет.

В результате учета процесса заготовления и производства, путем сопоставления плановых и отчетных показателей выявляется экономия или перерасход ресурсов, а при учете процесса реализации – финансовый результат деятельности организации: прибыль или убыток.

Хозяйственные процессы следует рассматривать как совокупность составляющих их элементов – фактов хозяйственной жизни, которые оказывают влияние на финансовое положение организации. Такие факты хозяйственной жизни называются хозяйственными операциями.

На уровне хозяйственных фактов осуществляется их фиксация и отражение информации о хозяйственных процессах в первичных документах с последующей регистрацией в учете. В практической работе бухгалтер решает три вопроса:

• когда произошла хозяйственная операция;

• каково ее стоимостное выражение;

• каким образом ее можно классифицировать.

Решение этих вопросов при помощи специального метода позволяет сформировать информационную систему бухгалтерского учета.