6.2. Учет расчетов по кредитам и займам

Кредит – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом.

Различают банковский и коммерческий кредит (заем).

Банковский кредит – это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и обязанности сторон, формы взаимного обеспечения обязательств и т.д.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями другим в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи. Для передающей стороны такие операции рассматриваются в учете как финансовые вложения. К ним не могут относиться сделки займа с иностранной валютой, поскольку таковые являются прерогативой уполномоченных кредитных организаций, имеющих лицензию ЦБ РФ. Участниками же договора займа становятся организации, не являющиеся кредитными организациями. В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца, а предоставление займа за счет собственных средств не приравнивается к банковским операциям. Поэтому лицензия на такую деятельность не требуется даже в том случае, когда она носит систематический характер и займы предоставляются под определенные проценты.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы.

Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности предприятия и предоставляется на срок до 1 года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития предприятия (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше 1 года.

Организацией-заемщиком долгосрочная задолженность может быть переведена в состав краткосрочной в момент, когда по условиям договора кредита или займа до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

По истечении срока платежа организация-заемщик обязана обеспечить перевод краткосрочной или долгосрочной задолженности в просроченную. Перевод краткосрочной или долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Для учета обязательств по кредитам и займам в зависимости от срока их предоставления используются пассивные синтетические счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Текущий учет указанных обязательств ведется раздельно, с обособленным выделением видов кредитов и займов, сроков их погашения, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата.

Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит дифференцированно – в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы.

Договор займа признается заключенным с даты передачи денежных средств или других вещей. Размер процентов по данному договору может быть указан или не указан в договоре. В последнем случае размер процентов должен исчисляться по ставке банковского процента.

Получение средств кредитора (заимодавца) в учете принимающей стороны (заемщика) фиксируется записью:

Дебет 10, 51 и др. Кредит 66, 67.

Такая же запись на сумму фактически полученных средств будет отражаться в учете организации-векселедателя по операции дисконта векселей и иных долговых обязательств, т.к. займы краткосрочного и долгосрочного характера могут привлекаться путем выпуска и размещения ценных бумаг – векселей, облигаций и др.

Состав и порядок признания затрат по кредитам и займам определяется в разделе 3 ПБУ 15/01 «Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию» и включает:

• проценты, которые должен уплатить получатель займов и кредитов другому участнику (заимодавцу или кредитору);

• проценты, дисконт по причитающимся к оплате ценным бумагам в виде векселей и облигаций;

• дополнительные затраты, неизбежные при осуществлении операций, связанных с получением займов и кредитов, выпуском и размещением такого рода заемных обязательств;

• курсовые и суммовые разницы как результат оформления операций по займам и кредитам, полученным в иностранной валюте или условных денежных единицах.

Затраты по полученным займам и кредитам признаются расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость объектов основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов, требующих большого времени на приобретение или строительство.

Включение в текущие расходы затрат по кредитам и займам осуществляется в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией договорам, независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся данные платежи. Затраты по полученным кредитам и займам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее операционными расходами и подлежат включению в финансовый результат. Таким образом, на сумму учтенных процентов должна быть составлена запись:

Дебет 91/2 Кредит 66, 67.

В случае если организация использует средства полученных кредитов и займов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, работ, услуг или выдачи авансов, то расходы по обслуживанию указанных займов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой:

Дебет 60 Кредит 66.

При поступлении в организацию-заемщика материально-производственных запасов и иных ценностей дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием кредитов отражается в учете с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика.

Затраты по полученным кредитам и займам непосредственно относящиеся к приобретению или строительству объектов основных средств, включаются в стоимость этого актива и погашаются путем начисления амортизации. Если правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусмотрено, то затраты по полученным кредитам в стоимость такого актива не включаются и относятся на текущие расходы организации.

Включение затрат по полученным кредитам в первоначальную стоимость объектов основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Если же актив не принят к учету, но на нем начат фактический выпуск продукции или выполнение услуг, то включение затрат по предоставленным займам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.

В случаях, предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи собственных облигаций.

При размещении среди акционеров облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость, в учете организации-эмитента делаются записи:

Дебет 51 - Кредит 66, 67 - по номинальной стоимости облигаций;

Дебет 51- Кредит 98 - на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.

Сумма, отнесенная на счет 98, списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91.

Если же облигации размещены среди инвесторов по цене ниже их номинальной стоимости, то образующаяся при этом разница доначисляется равными частями по отчетным периодам в пределах срока обращения облигаций:

Дебет 91/2 - Кредит 66, 67.

Обязательства по полученным кредитам и займам должны быть отражены в учете на конец отчетного периода, включая и проценты, причитающиеся к уплате согласно условиям договоров. Причем сумма начисленных процентов должны отражаться в учете обособленно.

Погашение процентов и суммы основного долга перед кредитной организацией отражается записью:

Дебет 66, 67 - Кредит 51.

В операциях учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств по данным извещений банка об оплате составляется запись:

Дебет 66, 67 - Кредит 62.