Методические указания

Процесс производства представляет собой комплекс хозяйственных операций по превращению предметов труда в готовую продукцию и по созданию новой стоимости. Создавая новую стоимость, коммерческая организация (промышленное, сельскохозяйственное, торговое предприятие, строительная организация) несет расходы в виде затрат сырья, материалов, топлива, энергии, оплаты труда, отчислений страховых взносов во внебюджетные фонды, амортизации основных средств, прочих денежных расходов. Из перечисленного и складывается себестоимость изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Согласно установленным правилам отражения производственных затрат, коммерческая организация имеет право не все затраты включать в себестоимость производимой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Часть расходов ограничено определенным лимитом, а часть вообще нельзя включать в себестоимость, а покрывать их можно только за счет других источников. Например, такие расходы, как штрафы, пени, неустойки покрываются за счет финансовых результатов.

Для учета процесса производства в Плане счетов предусмотрены счета: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Счет 20 «Основное производство» относится к группе калькуляционных и по структуре является активным, однако имеет отличительную особенность по определению остатка, который свидетельствует о наличии незавершенного производства (НП). Сальдо по этому счету как конечное, так и начальное не определяется по правилам активного счета, а дается. Рассчитывается по этому счету кредитовый оборот, который означает стоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. При этом в промышленном производстве затраты на готовую продукцию списываются на сч. 43 «Готовая продукция», а в строительстве выполненные работы по сданному объекту списываются на сч. 90 «Продажи».

Дебет счет 20 «Основное производство» Кредит
Сальдо на начало периода – сумма фактических затрат прошлых периодов в незаконченной производством продукции (незавершенное производство – НП)
Суммы прямых расходов, отражаемые в течение отчетного периода: материалы; заработная плата; страховые взносы. Суммы косвенных затрат - общепроизводственных и общехозяйственных расходов, присоединяемых к прямым в конце отчетного периода	Сумма списания фактической себестоимости (Сф) законченных производством продукции, работ, услуг, которая определяется расчетным путем: Сф = НП на начало + Затраты – НП на конец – Отходы
Оборот – общая сумма прямых и косвенных расходов в отчетном периоде	Оборот – стоимость готовой продукции, работ, услуг
Сальдо на конец периода – сумма фактических затрат прошлых и отчетного периодов в незаконченной производством продукции, которая определяется по данным инвентаризации (НП)

Сч. 25 «Общепроизводственные расходы» и сч. 26 «Общехозяйственные расходы» относятся к группе собирательно-распределительных счетов.

На сч. 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются расходы по обслуживанию основного производства, к которым относятся расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (заработная плата рабочих, обслуживающих машины и оборудование, отчисления с их зарплаты, стоимость двигательной энергии, смазочных, обтирочных материалов, и др.), износ основных средств производственного назначения, оплата труда управленческого персонала цехов, отчисления с этой оплаты, хозяйственные расходы (отопление, освещение, содержание помещений), непроизводительные потери (оплата простоев) и др.

На сч. 26 «Общехозяйственные расходы» могут быть отражены административно-управленческие расходы (оплата труда и отчисления на социальное обеспечение с этой оплаты работникам аппарата управления, командировочные, канцелярские, почтово-телеграфные расходы), общехозяйственные расходы (износ основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения), сборы и отчисления (налоги), непроизводительные расходы (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порчи материальных ценностей и др.).

Дебет счет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит
Сальдо НЕ ДОЛЖНО БЫТЬ
В течение отчетного периода: Суммы по хозяйственным операциям: - начисления амортизации основных средств общехозяйственного назначения; - начисления оплаты труда аппарату управления; - списания материальных ценностей на содержание зданий общехозяйственного назначения; - списания доли расходов будущих периодов; - отражения расходов на освещение, отопление; - отражения расходов на командировки согласно инструкции; - начисления арендной платы за помещения общехозяйственного назначения; - отражения потерь от простоев по внешним причинам, недостач и потерь материальных ценностей	В конце отчетного периода: Сумма расходов согласно принятому в учетной политике варианту списывается: - либо на готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги основного и вспомогательного производств с распределением между их видами; - либо на счет «Продажи»
Оборот – итоговая сумма расходов, собранная за отчетный период	Оборот – сумма расходов, списанная в конце отчетного периода
Сальдо НЕ ДОЛЖНО БЫТЬ

При этом задача учета затрат на производство состоит не только в том, чтобы предоставить управляющей системе информацию и обеспечить контроль за совокупностью всех затрат на производство, но и в том, чтобы получить информацию и обеспечить контроль за формированием себестоимости единицы каждого вида выпущенной продукции. Для решения этой задачи в развитие счета «Основное производство» открываются аналитические счета по каждому виду выпускаемой продукции. В настоящее время существуют два варианта организации учета процесса производства: по полной производственной себестоимости и по сокращенной производственной себестоимости.

Задача 29. На основе исходных данных для выполнения задачи:

- составьте регистрационный журнал, используя вариант учета по полной производственной себестоимости;

- откройте синтетические счета: калькуляционный сч. 20 «Основное производство» и к нему два аналитических счета по изделию А и изделию Б; сч. 25 «Общепроизводственные расходы» и сч. 26 «Общехозяйственные расходы»;

- спишите и распределите общепроизводственные и общехозяйственные расходы пропорционально прямым затратам;

- составьте калькуляцию себестоимости изделия А.

Данные для решения (руб.):

1. Сальдо по сч. 20 «Основное производство» 300 000

в том числе: по изделию А 200 000

по изделию Б 100 000

В незавершенном производстве на начало периода по статье затрат «Материалы» отражено 185000 руб.

2. Хозяйственные операции:

1) Отпущены со склада материалы:

- на изготовление изделия А 16 000

- на изготовление изделия Б 70 000

- на содержание оборудования 90 000

- на содержание пожарной сигнализации 50 000

2) Начислена заработная плата:

- рабочим за изделие А 75 000

- рабочим за изделие Б 45 000

- рабочим за обслуживание оборудования 60 000

- управленческому персоналу 35 000

3) Рассчитаны суммы страховых взносов во внебюджетные фонды

- от заработной платы рабочих, начисленной за изделие А ?

- от заработной платы рабочих, начисленной за изделие Б ?

- от заработной платы рабочих, обслуживающих оборудование ?

- от заработной платы управленческого персонала ?

4) Начислена амортизация:

- по оборудованию цеха 12 000

- по основным средствам хозяйственного назначения 8 000

5) Акцептован счет за отопление:

- цехов 15 000

- офиса 7 000

6) Определены и списаны общепроизводственные расходы:

- на изделие А ?

- на изделие Б ?

7) Определены и списаны общехозяйственные расходы:

- на изделие А ?

- на изделие Б ?

8) Сдано на склад изделие А – 7 штук

(сумму определить при условии, что в незавершенном

производстве по изд. А осталось затрат в сумме 15 000 – материалы) ?