3. Налоговая база

Согласно ст. 187 НК РФ налоговая база по одним подакцизным товарам измеряется в натуральном выражении, а по другим - в денежном.

Налоговая база измеряется в натуральном выражении:

- по этиловому спирту, спиртосодержащей и алкогольной продукции, кроме вина (в литрах безводного спирта);

- по спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (в литрах безводного этилового спирта);

- по вину и пиву (в литрах);

- по трубочному, курительному, жевательному, сосательному, нюхательному и кальянному табаку (в килограммах);

- по сигарам (в штуках);

- по сигариллам (в тысячах штук);

- по папиросам и сигаретам (в тысячах штук);

- по легковым автомобилям и мотоциклам (в лошадиных силах);

- по нефтепродуктам (в тоннах).

Определение налоговой базы по табачным изделиям

К табачным изделиям, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, относятся сигареты (как с фильтром, так и без) и папиросы. Налоговую базу по ним определяют одновременно как в натуральном, так и в денежном выражении.

Сначала рассчитывают акциз по твердой ставке. При этом налоговая база - количество товара, отгруженного покупателям. Затем рассчитывают акциз по адвалорной ставке (в процентах от расчетной стоимости). Расчетная стоимость определяется исходя из максимальной розничной цены, то есть той цены, по которой сигареты (папиросы) могут быть реализованы конечным покупателям в розницу. Рассчитанные по твердой и адвалорной ставкам значения акциза суммируют.

Определение даты реализации, получения или передачи подакцизных товаров

Датой реализации подакцизных товаров является день их отгрузки (ст. 195 НК), то есть акцизы по ним платятся независимо от того, оплатили покупатели эти товары или нет (метод начисления).

При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику сырья акциз начисляется в день составления акта приема-передачи (п. 2 ст. 195 НК РФ).

4. Порядок исчисления налога

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам месяца, рассчитывается по формуле:

┌──────────────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐ ┌─────────┐

│ Сумма акцизов, │ │ │ │ │ │ │

│ подлежащая уплате│ = │ НБ │ x │ НСт │ - │ СНв │

│в бюджет (возврату│ │ │ │ │ │ │

│ из бюджета) │ │ │ │ │ │ │

└──────────────────┘ └─────────┘ └─────────┘ └─────────┘

где: НБ - налоговая база, определяемая как объем реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров (в натуральном выражении), или стоимость (переданных, ввозимых) подакцизных товаров (в денежном выражении);

Н_Ст - налоговая ставка, применяемая в зависимости от налоговой базы в рублях или %;

С_Нв - сумма налоговых вычетов, руб.

Налоговый период по акцизам равен календарному месяцу (ст. 192 НК РФ).

Налоговые ставки установлены в зависимости от вида подакцизных товаров (ст. 187 НК РФ). Различают:

- твердые (специфические) (устанавливают в денежной сумме за единицу веса, объема);

- адвалорные (в процентах от расчетной стоимости);

- комбинированные налоговые ставки (одновременно твердые и адвалорные).

Ставка акцизов на 2012-2014 гг. представлены в ст. 193 НК РФ.

Нулевая ставка акциза в отношении пива с объемной долей этилового спирта до 0,5% включительно, легковых автомобилей мощностью до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно означает, что производители этих товаров акциз не платят, но обязаны подавать в налоговую инспекцию налоговую декларацию по акцизам.

Отнесение начисленной суммы акциза

Начисленная сумма акциза относится у продавца и покупателя по-разному.

Сумма акциза, включенная в продажную цену подакцизных товаров, исключается из выручки от реализации при расчете налога на прибыль организаций. Если подакцизные товары не проданы, а переданы (например, безвозмездно или в уставный (складочный) капитал другой фирмы), сумма акциза относится туда же, куда относится стоимость переданных товаров.

Покупатели подакцизных товаров относят сумму акциза по ним в зависимости от того, для чего эти товары предназначены.

Если приобретенные подакцизные товары используются как сырье для производства других подакцизных товаров, сумма акцизов по сырью вычитается из суммы акцизов по произведенным и реализованным подакцизным товарам. Если приобретенные подакцизные товары используются для других целей, сумма акциза включается в стоимость этих товаров.