12. Бухгалтерский учет выбытия запасов

Основанием для отражений в бухгалтерском учете операций по списанию использованных в производстве запасов служит разработочная таблица № 1 "Ведомость распределения ма­териалов и топлива по счетам и статьям расходов", которая составляется по данным первичных документов (лимитно-за­борных карт, накладных-требований на отпуск материалов, актов-требований на замену материалов и др.). В ней указыва­ется, на какой синтетический счет, субсчет, цех, продукцию (заказ) или на какую статью необходимо отнести стоимость из­расходованных запасов.

На основании этой ведомости израсходованные в течение месяца запасы списывают с кредита счета 20 "Производственные запа­сы" (соответствующий субсчет) на дебет счетов:

15 "Капитальные инвестиции" – для нужд капитального строительства;

23 "Производство" – на сумму отпущенных производст­венных запасов на производство продукции;

24 "Брак в производстве" – для исправления брака;

91 "Общепроизводственные расходы" – для общепроиз­водственных нужд;

92 "Административные расходы" – на общехозяйствен­ные нужды;

93 "Расходы на сбыт" – для обеспечения сбыта продукции;

949 "Прочие расходы операционной деятельности" – для содержания объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения.

Запасы приобретаются предприятием для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, однако используются не только в производственной деятельности, но и в административной, сбытовой, социально-культурной. Поэтому счет 20 корреспондирует по дебету практически со всеми счетами учета расходов и некоторыми другими счетами.

В табл. 14. отражена развернутая корреспонденция счетов бухгалтерского учета по операциям выбытия запасов.

Бухгалтерские проводки

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	Дебет		Кредит
1	2		3
Учет выбытия запасов
1. Реализованы запасы:

Продолжение таблицы 14.

1	2	3
– списана себестоимость реализованных запасов	901, 902, 943	20, 21, 22, 25, 26, 27
– получен доход от реализации запасов	36, 37	701, 702, 712
– начислена сумма налогового обязательства по НДС	701, 702, 712	641, 643
2. Списана сумма торговой наценки, приходящейся на реализованные товары или способом сторно	285 282	282 285
3. Отпущены со склада запасы в производство
– при использовании счетов класса 8	80	20, 22, 21, 25
– при не использовании счетов класса 8	23	20, 22, 21, 25
4. Переданы со склада запасы для исправления производственного брака	24	20, 25
5. Списана себестоимость окончательного брака	24	23
6. Отпущены со склада запасы (если не используются счета класса 8) для:
– общепроизводственных нужд – общехозяйственных нужд – обеспечения сбыта продукции – выполнения исследований и разработок	91, 92, 93, 941	20, 22
– содержания объектов ЖКХ и социально-культурного назначения	949	20, 22
7. Отпущены со склада запасы для использования в процессе капитального строительства или улучшения, модернизации основных средств	15	20, 22
8. Отпущены со склада запасы в переработку сторонним организациям	206	201
9. Отпущены со склада запасы для подготовки и освоения новых видов продукции, технологий, производств	39	20, 22, 25
10. Выявлены недостачи и потери от порчи запасов в результате инвентаризации	947	20, 21, 22, 23, 25, 26, 27, 28
11.1. Признан доход в сумме, причитающейся к возмещению виновными лицами недостач и потерь от порчи	375	716
11.2. Начислена сумма налогов и платежей	716	64
12. Переданы запасы как взнос в уставный капитал другого предприятия:
– себестоимость финансовой инвестиции, указанная в уставных документах	14	68
– списана себестоимость переданных запасов	943	20, 21, 22, 25, 26, 27, 28
– признан доход от реализации переданных запасов	36	701, 702, 712

Продолжение таблицы 14.

1	2	3
– начислена сумма налогового обязательства по НДС	701, 702, 712	64
– произведено закрытие счетов	68	36
13.1. Безвозмездно переданы запасы	949	20, 21, 22, 25, 26, 28
13.2. Начислена сумма налогового обязательства по НДС	949	64
14. Списана по расчету распределенная величина транспортно-заготовительных расходов	15, 23, 24, 90, 91, 92, 93, 94	20, 21, 22, 28
15. Списаны потери запасов, понесенные вследствие чрезвычайных событий	99	20, 21, 22, 26, 27, 28

Выбытие производственных запасов может происходить также в виде их бесплатной передачи физическим лицам в качестве благотворительной помощи. Операция отражается записью ДТ 977 КТ 20.

Запасы или сырье могут быть реализованы на сторону. Операции реализации представлены в таблице 15.