2. Классификация производственных запасов

Рациональная организация учета производст­венных запасов требует построения экономически обоснованной их классификации. При переходе на новую систему бухгалтерского учета рекомендовано для учетных целей признавать производственные запасы, кото­рые приобретены или самостоятельно изготовлены и подлежат дальнейшей переработке на предпри­ятии или содержатся для иного потребления в ходе нормального операционного цикла.

Для целей бухгалтерского учета производственные запасы включают:

1) сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, запасные части, полуфабрикаты, тару (срок полезного использования которой не более 1 года), тарные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства, административных потребностей и сбыта;

2) незавершенное производство в виде не законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов. Незавершенное производство на предприятиях, которые выполняют работы и предоставляют услуги, состоит из расходов на выполнение незаконченных работ (услуг), относительно которых предприятием еще не признан доход;

3) готовую продукцию, изготовленную на предприятии, предназначенную для продажи и соответствующую техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором, установленным стандартами или техническими условиями и т.п.;

4) товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получены) и содержатся предприятием с целью дальнейшей продажи;

5) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые используются в течение не более 1 года или нормального операционного цикла, если он больше 1 года;

6) текущие биологические активы, если они оценены по П(с)БУ 9;

7) продукцию сельского и лесного хозяйства после ее первоначального признания;

8) прочие запасы.

С целью организации бухгалтерского учета запасов распорядительным документом, утвержденным (одобренным) собственником или уполномоченным им органом, определяются:

• формы первичных документов, которые используются для оформления движения запасов, не предусмотренных типовыми формами первичного учета;

• порядок учета (идентифицировано или в общем) транспортно-заготовительных расходов, применения отдельного субсчета транспортно-заготовительных расходов;

• метод оценки выбытия запасов;

• периодичность определения средневзвешенной себестоимости единицы запасов.

Также в этом документе дополнительно могут быть определены:

• правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля за движением запасов и ответственность должностных лиц;

• порядок аналитического учета запасов;

• единица натурального измерения запасов для каждой единицы бухгалтерского учета.

В соответствии с действующим Планом счетов и Инструкцией по его применению производственные запасы группи­руются определенным образом (рис. 1).

Схема группировки производственных запасов

П роизводственные запасы		Сырье		Основные материалы
		Материалы		Вспомогательные материалы		Производственного назначения на технологические цели
				Обратные отходы
		Покупные полуфабрикаты				Непроизводственного назначения
				на технологические нужды
		Топливо		на энергетические нужды
				на хозяйственные нужды
		Тара и тарные материалы		одноразового использования
				многоразового использования
		Запасные части
		Другие материалы

Рис. 1.

На рис. 1 наглядно представлено, что в зависимости от назначения запасы делятся на следующие группы.

1) Сырье и основные материалы. К ним относятся предметы труда, которые входят в состав выработанных продуктов и составляют их основу (например, черные металлы для постройки корпуса судна).

2) Вспомогательные материалы. К ним относятся материалы, которые присоединяются к основным материалам, чтобы придать им определенные качества (например, краска), или орудия производства, потребляемые в процессе производства (например, смазочные и обтирочные материалы), или те, что расходуются на обслуживание процесса производства (например, канцелярские принадлежности, бланки учета, электрические лампочки и т.п.).

Относительно технологического процесса сырье и материалы подразделяют на основные и вспомо­гательные. Однако следует помнить, что такое де­ление возможно только для конкретного предпри­ятия. Это связано с тем, что один и тот же мате­риал на одном предприятии может быть отнесен в состав основных материалов, а на другом – к вспомогательным.

Основные материалы при этом являются основой произведенного продукта, т.е. его главной субстанцией. Вспомогательные материалы необхо­димы для производственного процесса, чтобы придать продукту определенные свойства или внешний вид. Традиционно к вспо­могательным относятся материалы, которые используются для работы технологиче­ского оборудования (смазка, масло), для хо­зяйственных нужд и текущего ремонта (гвозди, краски, электролампочки), для канцелярских нужд (бумага, бланки документов и регистров, ручки и т.п.), для медицинского обслуживания (различные медикаменты, бинты). К вспомога­тельным материалам также относится лом, полученный от ликвидации основных средств и МБП.

3) Покупные полуфабрикаты. Они представляют собой изделия, изготовлен­ные другими предприятиями и предназначенные для изготовления определенных продуктов. Для промышленных предприятий, как правило, этот вид производственных запасов почти совпадает со вспомогательными материалами. Особен­ности технологии различных пред­приятий приводят к тому, что одни предприятия мо­гут потреблять полуфабрикаты собственного про­изводства, другие – покупные, а некоторые – со­всем не использовать.

4) Топливо. Экономически данный вид материальных ценностей относится к вспомогательным материалам, но выделяется в учете особо в связи с его значительной ролью в хозяйстве и большим удельным весом в общих расходах материалов.

Топливо может использоваться:

• для технологических целей, что предопределяет каче­ственное изменение материалов в некоторых технологических операциях при изготовлении продукции;

• для энергетических нужд, что способствует выработке тепловой энергии (отопление печей, котлов и т.п.);

• для хозяйственных нужд – отопление производственных помещений, цехов и т.д.

Промышленные предприятия используют топливо для технологических целей: для подогрева и охлаждения воды, для образования пара, сжатого воздуха, холода и т.п. Непосредственно приобретенные топливо и энергию, исполь­зованные в процессе производства, сразу относят к себестоимости продукции. Топливо и энергию, привлеченные от сторонних организаций, оплачивают в соответствии с установленными тарифами.

5) Тара, к которой относятся предметы, предназначенные для упаковки продукции: ящики, мешки и т.д. К таре относятся как пустые упако­вочные материалы, так и находящиеся под мате­риалами и готовой продукцией (ящики, мешки). По назначению в производственном процессе тара подразделяется на две группы: много­разового и одноразового использования. К первой группе относится тара, предназначенная для про­изводственных или хозяйственных нужд; ко вто­рой – тара одноразового использования, которая не обособляется в отдельную группу и входит в себестоимость готовой продукции.

6) Запасные части – это отдельные части машин, оборудования, транспортных средств, предназначенные для выполнения ремонтов, замены изношенных деталей т.д., не входящие в состав основных средств.

7) К другим материалам относятся материалы, которые не вошли в состав приведенных выше.

Унифицированную классифика­цию производственных запасов нельзя рекомендовать для каждого предприятия в связи с отраслевыми особенностями, поэтому рассматривать этот вопрос необходимо именно с учетом специфики производства данных предпри­ятий.

Возможно, детализация отдельных субсчетов по учету производственных запасов поможет упростить получение бухгалтерской информации об их эф­фективном использовании в процессе производства для принятия управленческих решений по улучше­нию хозяйственной деятельности предприятия. Такой подход не противоречит дейст­вующим стандартам учета и имеет привязку к дей­ствующему законодательству по участку учета про­изводственных запасов, учитывая отраслевые особенности.