3. Оценка поступления запасов

Основным вопросом в бухгалтерском учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу в последующие периоды до признания соответствующих прибылей.

Запасы, приобретенные за плату, приходуются по первоначальной стоимости, которая состоит из расходов, возникших в связи с приобретением запасов, в частности:

• цена приобретения за вычетом скидок в соответствии с договором купли-продажи с поставщиком (продавцом) и косвенных налогов, кроме случаев, если налоги не возмещаются предприятию в соответствии с действующим законодательством;

• сумма ввозной пошлины;

• транспортно-заготовительные расходы;

• другие расходы, которые непосредственно связаны с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях, потери и недостачи запасов в пределах норм естественной убыли, выявленные при оприходовании приобретенных запасов, которые произошли при их транспортировке.

Не включаются в первоначальную стоимость запасов, а относятся к расходам того периода, в котором они были осуществлены (установлены):

• проценты за пользование займами, кроме запасов, которые могут быть признаны квалификационным активом согласно П(С)БУ 31 «Финансовые расходы»;

• расходы на содержание отделов снабжения и других служб предприятия с аналогичными функциями;

• курсовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов с иностранными поставщиками за полученные запасы;

• расходы, связанные с приобретением иностранной валюты для оплаты стоимости запасов;

• потери и недостачи запасов сверх нормы;

• расходы на сбыт;

• административные и прочие подобные расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением и доставкой запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Сверхнормативные потери и недостачи запасов и (или) испорченные запасы, которые выявлены во время оприходования и произошли при их транспортировке, оцениваются исходя из первоначальной стоимости единицы приобретенных запасов (в соответствии с Порядком ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе МБП на складах), утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 14.06.1998 г. № 124 и методическими рекомендациями по его применению). Первоначальная стоимость единицы приобретенных запасов, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, определяется делением фактических расходов, связанных с приобретением однородных запасов, которые поступили одной партией, на общее количество приобретенных запасов.

Запасы, приобретенные за иностранную валюту, оцениваются в валюте отчетности с применением валютного кур­са на дату осуществления операций (дата признания активов). Если оплата запасов в иностранной валюте предшествует; их поступлению, то оценка запасов на дату их оприходования осуществляется в валюте отчетности с применением валют­ного курса на дату перечисления иностранной валюты.

Запасы, которые поступили от поставщика и не соот­ветствуют критериям признания актива в связи с несоответ­ствием стандартам, условиям соглашений, техническим ус­ловиям и т.п., отражаются на забалансовых счетах до согла­сования цены с поставщиком по справедливой стоимости или цене, указанной в документах поставщика.

Первоначальной стоимостью запасов, изготовляемых собственными силами предприятия, признается их произ­водственная себестоимость. Формирование производствен­ной себестоимости таких запасов осуществляется в порядке, предусмотренном П(С)БУ 16 "Расходы". В случае, если на момент оприходования запасов не­возможно достоверно определить их первоначальную стоимость, они могут оцениваться и отражаться в бухгалтерс­ком учете по справедливой стоимости с последующей корректировкой до себестоимости.

Первоначальной стоимостью запасов, полученных как взнос в уставный (паевой) капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость, которая определяется в соответствие с П(С)БУ 19 "Объединение предприятий".

При определении справедливой стоимости запасов пред­приятие может использовать данные о:

а) последней рыночной цене операций с соответствующими запасами (при условии отсутствия существенных; отрицатель­ных изменений в технологической, рыночной или правовой среде, в которой действует предприятие);

б) рыночных ценах на подобные активы, скорректированных с учетом индивидуальных характеристик, особенностей или степени незавершенного производства, для которого определяется справедливая стоимость;

в) дополнительных показателях, характеризующих уровень цен на запасы.

Первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием безвозмездно, признается их справедливая стоимость с учетом фактически понесенных расходов.

Первоначальная стоимость запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов (или запасов, подлежащих передаче). Если балансовая стоимость переданных запасов (или запасов, подлежащих передаче) превышает их справед­ливую стоимость, то первоначальной стоимостью получен­ных запасов является их справедливая стоимость с включением разницы в расходы отчетного периода.

Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных в обмен на неподобные запасы, признается справедливая стоимость полученных запасов.

Независимо от формы расчетов за приобретен­ные запасы, в их первоначальную стоимость не включаются:

– проценты за пользование займами (в том числе и за коммерческий кредит поставщиков);

– расходы на сбыт;

– общехозяйственные расходы и другие подоб­ные расходы, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов и при­ведением их в состояние, в котором они пригодны для использования в запланирован­ных целях.

Запасы, полученные в процессе ремонта и улучше­ния (модернизации, достройки, реконструкции и т.п., ликви­дации основных средств), оприходуются по чистой стоимости реализации или в оценке возможного их использования, которая может быть определена исходя из стоимости подобных запасов при наличии их на балансе предприятия с уче­том степени их пригодности к эксплуатации. Расходы на ремонт полученных материальных ценностей, которые будут использоваться как запасные части, расходы, непосредственно связанные с приведением этих запасов в состояние, в котором они пригодны для использования в запланирован­ных целях (расходы на доработку и повышение качествен­ных и технических характеристик запасов), включаются в их первоначальную стоимость.

Первоначальная стоимость запасов, поступивших на склад от забракованных изделий и обратных отходов произ­водства, ликвидации основных средств, определяется по чи­стой стоимости реализации, если такие запасы предназна­чены для реализации, или в оценке их возможного исполь­зования. Обратные отходы производства – это остатки сырья, ма­териалов, полуфабрикатов и других видов материальных ценностей, которые образовались в процессе производства продукции (работ, услуг), утратили полностью или частично потребительские свойства начального материала (химичес­кие и физические) и в связи с этим используются с повышен­ными расходами (снижением выхода продукции) или совсем не используются по прямому назначению. Примерами отхо­дов производства могут быть стружка, обрубки металла, об­резки ткани и т.п.

Отходы, реализация и (или) использование которых в про­изводственном процессе не предусматривается, активом не признаются. Расходы на утилизацию этих отходов включа­ются в другие операционные расходы.

Выявленные в процессе инвентаризации излишки запасов приходуются по чистой стоимости реализации за­пасов, если они реализуются, или в оценке возможного ис­пользования запасов, если они используются на самом предприятии.

Различие в составе первоначальной стоимости поступивших запасов в зависимости от источников поступления отражено в табл. 1.

Сейчас в отечественной практике четко различают стоимость приобретения запасов и стоимость, по которой эти запасы списываются в производство. Но зачисление запасов на баланс предприятия должно производиться по первоначальной стоимости, которая зависит от условий их получения.

В бухгалтерском учете запасы на дату баланса отражаются по на­именьшей из двух оценок: первоначальной стоимо­сти (себестоимости) или чистой стоимости реали­зации.

Термин "чистая стоимость реализации" дан в П(С)БУ 9 – это ожидаемая цена реализа­ции запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию. Чистая стоимость реализации, как и первона­чальная, определяется по каждой единице запасов.