2.4. Вычисление отклонений и их анализ. Гибкий бюджет. Анализ отклонений как средство контроля производственной деятельности

Отклонения  это разница между нормативными и фактическими затратами. Если обнаруживается отклонение, бухгалтер или менеджер обязан выяснить причину этого отклонения.

Отклонения подразделяются на благоприятные, если фактические затраты меньше нормативных затрат и на неблагоприятные, если фактические затраты больше нормативных затрат.

Анализ отклонений  это процедура вычисления их величин и определения причин отклонений между фактическими и нормативными затратами.

Для выполнения задач контроля прежде, чем анализировать отклонения от нормативных (стандартных) затрат, нормативные данные следует скорректировать на соответствующий фактический объем продукции. Этим целям служит гибкий (переменный) бюджет. Гибкий бюджет обозначает связь между статическим бюджетом и фактическими результатами.

Статический бюджет  это бюджет, рассчитанный на один определенный уровень ожидаемых продаж и производства.

Для составления гибкого бюджета используется формула гибкого бюджета  уравнение, по которому корректно определяются бюджетные затраты для любого объема производства:

гибкий бюджет

=

переменные бюджетные (нормативные) затраты на единицу продукции



объем производства

+

суммарные бюджетные постоянные затраты.

Анализ отклонений может быть сплошным, когда изучаются все отклонения, и может быть выборочным. Выборочный анализ применяется, как правило, на больших предприятиях. В этом случае изучаются отклонения по специфическим видам продукции или отклонения, превышающие определенный лимит (например, 5% от нормы).

Все отклонения по затратам подразделяются на три вида:

1. отклонения прямых материальных затрат;

2. отклонения прямых трудовых затрат;

3. отклонения ОПР.

Отклонение прямых материальных затрат (^м_общ) равно разнице между фактическими и нормативными прямыми материальными затратами для фактического производства.

^м_общ = Ц_ф q_ф Q_ф  Ц_н q_н Q_ф, (5.1)

где Ц_ф – фактическая цена сырья и основных материалов на единицу продукции; Ц_н – нормативная цена сырья и основных материалов на единицу продукции; q_ф – фактический расход сырья и основных материалов на единицу продукции; q_н – нормативный расход сырья и основных материалов на единицу продукции; Q_ф – фактический объем производства.

Общее отклонение прямых материальных затрат раскладывается на отклонение по цене материалов (_ц) и отклонение по использованию материалов (_q):

_общ = _ц+ _q. (5.2)

Отклонения по цене материалов определяется по формуле (5.3):

_ц = (Ц_ф - Ц_н)  q_ф  Q_ф. (5.3)

Отклонения по использованию материалов определяется по формуле (5.4):

_q = (q_ф - q_н)  Ц_н Q_ф. (5.4)

Отклонение прямых трудовых затрат (^тр_общ) равно разнице между фактическими и нормативными прямыми трудовыми затратами для фактического производства:

^тр_общ = С_ф t_ф Q_ф - C_н t_н Q_ф. (5.5)

где C_ф – фактическая ставка оплаты труда основных рабочих на единицу продукции; C_н – нормативная ставка оплаты труда основных рабочих на единицу продукции; t_ф – фактические затраты труда основных рабочих на производство единицы продукции; t_н – нормативные затраты труда основных рабочих на производство единицы продукции.

Общее отклонение прямых трудовых затрат раскладывается на отклонение по ставке (_с) и отклонение по производительности труда (_t):

^тр_общ = _c + _t. (5.6)

Отклонения по ставке определяются по формуле (5.7):

_с = (С_ф  С_н) t_ф Q_ф. (5.7)

Отклонения по производительности труда определяется по формуле (5.8):

_t = (t_ф  t_н)  C_н Q_ф. (5.8)

Анализ отклонений ОПР более сложный. Сначала вычисляют общее отклонение ОПР как разницу между фактическими и нормативными ОПР. Затем общее отклонение подразделяются на две части:

1) контролируемое отклонение ОПР;

2) отклонения ОПР по объему.

Контролируемое отклонение ОПР  это разница между фактическими ОПР и бюджетными ОПР в расчете на достигнутый уровень производства. Данное отклонение позволяет определить результаты деятельности организации, отдельных подразделений и менеджеров, не зависящие от изменения уровня производства.

Отклонение ОПР по объему  это разница между бюджетными ОПР в расчете на достигнутый уровень производства и ОПР, рассчитанными для готовой продукции по нормативным коэффициентам переменных и постоянных ОПР.

Пример

На 1 час прямых трудозатрат для производства стульев планировалось по 575 руб. переменных ОПР. Фактически переменные ОПР составили 575 руб. на 1 час. Нормальная производительность равна 400 часов прямых трудозатрат за месяц. Планировались постоянные ОПР в сумме 130 000 руб. Фактические ОПР составили 410 000 руб. Было произведено 180 стульев. Норматив прямых трудозатрат на 1 стул равен 2,4 часа.

Требуется найти

Общее отклонение ОПР, контролируемое отклонение ОПР, отклонение ОПР по объему.

Решение

1. Рассчитываем нормативные коэффициенты ОПР.

Нормативный коэффициент переменных ОПР = 575 руб. на 1 час прямых трудозатрат.

Нормативный коэффициент постоянных ОПР = 130 000 руб. / 400 час. = 325 руб. на 1 час прямых трудозатрат.

Суммарный нормативный коэффициент ОПР = 575 руб./час + 325 руб./час. = 900 руб. на 1 час прямых трудозатрат.

2. Общее отклонение ОПР = 410 000 руб.– 900 руб./ час.  2,4 час. 180 = 410 000 руб. – 388 800 руб. = 21 200 руб. (Н)

3. Контролируемое отклонение = 410 000 руб. – 575 руб./час  2,4 час.  180 = 410 000 руб. – 376 200 руб. = 33 800 руб. (Н)

4. Отклонение ОПР по объему: 376 200 руб.– 388 800 руб. = 12 600 руб. (Б) Проверка: 33 800 руб. (Н) + 12 600 руб. (Б) = 21 200 руб.(Н)

Примечание: Б – благоприятное отклонение, Н – неблагоприятное отклонение.

Одним из основных отличий системы «стандарт-кост» от системы нормативного учета является то, что «стандарт-кост» ориентируется на процесс реализации, а нормативный учет сосредоточен только на производстве.

Анализ отклонений по реализации затруднен, так как на объем реализации влияют не только внутренние факторы, действующие на данном предприятии, но и внешние, а также то, что объем и цена между собой взаимосвязаны.