Тема 5. Списание безнадежного налогового долга

1. Понятие безнадежного налогового долга и срока исковой давности

Безнадежным налоговый долг признается долг, который отвечает какому-либо из критериев, приведенных в ст. 101 НКУ:

налоговый долг плательщика налога, признанного банкротом, требования относительно которого не были удовлетворены в связи с недостаточностью имущества банкрота;

налоговый долг налогоплательщика, который возник в результате обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств);

налоговый долг налогоплательщика, государственная регистрация которого анулирована на основании решения суда и внесена запись об исключении из Государственного реестра;

налоговый долг налогоплательщика, относительно которого истек срок исковой давности, установленный НКУ;

налоговый долг физического лица, которое:

умерло, признано в судебном порядке недееспособным, безвести отсутствующим или объявлено умершим, в случае недостаточности имущества, на которое может быть обращено взыскание по закону;

свыше 720 дней находится в розыске.

В случае, если физическое лицо, которое в судебном порядке признано безвестно отсутствующим или объявлено умершим, появляется или если физическое лицо, которое находилось в розыске свыше 720 дней, разыскано, списанная задолженность таких лиц подлежит возобновлению и взысканию в общем порядке с соблюдением сроков исковой давности, начиная со дня возобновления такого налогового долга.

Сроки исковой давности установлены в ст. 102 НКУ

Срок давности для определения контролирующим органом суммы денежных обязательств налогоплательщика составляет 1095 дней.

Исчисление срока давности начинается со дня:

- следующего за последним днем предельного срока представления налоговой декларации;

- следующего за последним днем предельного срока уплаты денежных обязательств, начисленных контролирующим органом;

- фактического представления налоговой декларации (при ее подаче после предельного срока);

- представления уточняющего расчета к налоговой декларации - относительно налоговых обязательств по такой декларации.

Если контролирующий орган в течение срока давности не определяет сумму денежных обязательств, налогоплательщик считается свободным от такого денежного обязательства, а спор относительно такой декларации и/или налогового сообщения не подлежит рассмотрению в административном или судебном порядке.

НКУ предусматривает случаи, когда для начисления денежных обязательств или открытия осуществления по делу о взыскании соответствующего налога сроки исковой давности не применяется:

- неподача декларации за период, в течение которого возникло налоговое обязательство;

- осуждение должностного лица плательщика налога или физического лица - плательщика налога за уклонение от уплаты соответствующего денежного обязательства или вынесения решения о закрытии уголовного дела по нереабилитирующим основаниям.

При наличии определенных обстоятельств, независимых от контролирующих органов, такие органы могут быть лишены возможности определить сумму денежного обязательства налогоплательщика. Некоторые из этих обстоятельств являются основанием для остановки истечения срока давности, а именно:

- наличие решения суда о запрете проводить проверку налогоплательщика;

- пребывание налогоплательщика вне пределов Украины не менее 183 дней. Такой срок должен быть непрерывным.

При наличии указанных обстоятельств срок давности останавливается на время существования таких обстоятельств независимо от их длительности. после того, как обстоятельства перестали действовать истечение срока давности возобновляется.

Если налоговый долг взыскивается на основании решения суда, срок давности для такого взыскания продлевается до полного погашения налогового долга или признания долга безнадежным.

При наличии обстоятельств, которые делают невозможным своевременное представление налогоплательщиком налоговой декларации, заявлений о пересмотре решений контролирующих органов, заявлений о возвращении излишне оплаченных денежных обязательств, такие сроки подлежат продлению руководителем контролирующего органа или его заместителем. Для продления сроков налогоплательщик должен подать контролирующему органу письменное заявление и документы, которые подтверждают наличие указанных обстоятельств.

Предельный срок для представления налогоплательщиком - физическим лицом упомянутых документов может быть продлен, если такой налогоплательщик был лишен возможности в определенный Кодексом срок выполнить денежное обязательство и/или воспользоваться налоговыми правами.

Продление предельных сроков для должностных лиц юридического лица осуществляется в случае, если в течение отмеченных предельных сроков такое юридическое лицо не имело других должностных лиц, уполномоченных в соответствии с законодательством Украины насчитывать, удерживать и вносить в бюджет налоги, а также вести бухгалтерский учет, составлять и подавать налоговую отчетность. Отсутствие возможности назначить других должностных лиц может быть связана с тем, что:

- должностное лицо является одновременно одним из владельцев юридического лица при условии, что отсутствие такого совладельца (акционера, участника, учредителя) делает невозможным принятие решения о назначении на постоянной или временной основе другого должностного лица. В этом случае документальным подтверждением этого факта являются копии учредительных документов юридического лица, засвидетельствованные в определенном порядке;

- юридическое лицо основано на собственности отдельного физического лица, которое одновременно является единственным должностным лицом такого юридического лица;

- процедура назначения нового должностного лица и связанные с проведением этой процедуры мероприятия, определенные законодательством, занимают определенное время.

Налогоплательщик (должностное лицо налогоплательщика) считается таковым, который не имел возможности подать в предельный срок налоговые декларации, заявления о пересмотре решений органов ГНС, заявления о возврате излишне оплаченных денежных обязательств, если такой налогоплательщик в течение отмеченного срока:

- находился за пределами Украины. В этом случае документальным подтверждением может быть паспорт с соответствующими отметками органов пограничной службы (при наличии), письменный ответ Администрации Государственной пограничной службы Украины или Министерства иностранных дел Украины на запрос органа ГНС;

- находился в плавании на морских судах за рубежом Украины в составе команды (экипажа) таких судов. Подтверждающими документами в таком случае является копия трудового договора (контракта) и выписка из судового журнала;

- находился в местах лишения свободы по приговору суда. Подтверждающими документами является справка или письменный ответ МВД Украины на запрос органа ГНС; справка из учреждений Государственной пенитенциарной службы Украины или письменный ответ таких учреждений на запрос органа ГНС;

- имел ограниченную свободу передвижения в связи с заключением или пленением на территории других государств или в результате других обстоятельств непреодолимой силы. В этом случае документальным подтверждением может быть подтверждение уполномоченных органов другого государства, легализированных консульскими учреждениями Украины, на запрос органа ГНС; письменный ответ Министерства обороны Украины на запрос органа ГНС; подтверждение ТПП Украины о наступлении обстоятельств непреодолимой силы на территории Украины; справки МЧС Украины, Государственной службы горного надзора и промышленной безопасности Украины, Государственного агентства Украины по управлению зоной отчуждения, Государственной инспекции техногенной безопасности Украины или их территориальными подразделениями на запрос органа ГНС; решение Президента Украины об объявлении отдельных местностей зонами чрезвычайной экологической ситуации, утвержденное Верховной Радой Украины, или решение КМУ о признании отдельных местностей Украины потерпевшими от обстоятельств непреодолимой силы; решение Верховной Рады АРК, областных советов; выводы, решения, сообщения других органов, уполномоченных согласно законодательству удостоверять обстоятельства непреодолимой силы;

- был признан по решению суда безвестно отсутствующим или пребывал в розыске в случаях, предусмотренных законом. Документальным подтверждением этого является соответствующее решение суда на запрос органа ГНС; данные МВД Украины или письменный ответ органов внутренних дел, СБУ, других правоохранительных органов, которые осуществляют оперативно-розыскную деятельность, на запрос ГНС.

Поскольку в некоторых случаях момент возникновения обязанности налогоплательщиков по уплате налоговых обязательств непосредственно зависит от предельных сроков представления налоговой декларации, то в случае продления этих сроков, штрафные санкции, определенные Кодексом, не применяются в течение сроков такого продления.

Порядок продления предельных сроков предоставления налоговых деклараций утвержден приказом ГНАУ от 24.12.2010 № 1044.

При списании безнадежного налогового долга органы взыскания отзывают расчетные документы, которыми предусмотрены взыскания пени, штрафных санкций.

Порядок списания определен:

в случаях, когда производится списание налогового долга предприятия-банкрота – в соответствии с порядком, определенном ГНАУ;

в случаях, когда производится списание налогового долга не в связи с банкротством – в порядке, определенном КМУ.