В) Суммы начисленной амортизации

Объекты стоимостью менее 40 000 руб. амортизируемым имуществом не признаются.

В налоговом учете существует два метода амортизации основных средств:

Линейный метод

При использовании линейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта основных средств определяется так:

┌───────────┐ ┌────────────────────────────────────┐

│ Норма │ = │ 1 : Срок полезного использования│ х 100%

│амортизации│ │ основного средства (в месяцах) │

└───────────┘ └────────────────────────────────────┘

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

┌────────────────────────┐ ┌───────────┐ ┌──────────────────────────┐

│Первоначальная стоимость│ x │ Норма │ = │ Сумма ежемесячных │

│ основного средства │ │амортизации│ │амортизационных отчислений│

└────────────────────────┘ └───────────┘ └──────────────────────────┘

Нелинейный метод

Для нелинейного метода начисления амортизации введен налоговый учет амортизационных групп (подгрупп), а не объектов, как для линейного (п. 2 ст. 259 НК РФ).

!!!: по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую группы, амортизация может начисляться только линейным методом.

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации используют следующие нормы:

┌───────────────────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────┐

│ Амортизационная группа │ Норма амортизации (месячная) │

├───────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤

│Первая от 1 года до 2 лет │ 14,3 │

├───────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤

│Вторая от 2 до 3 лет │ 8,8 │

├───────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤

│Третья от 3 до 5 лет │ 5,6 │

├───────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤

│Четвертая от 5 до 7 лет │ 3,8 │

├───────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤

│Пятая от 7 до 10 лет │ 2,7 │

├───────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤

│Шестая от 10 до 15 лет │ 1,8 │

├───────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤

│Седьмая от 15 до 20 лет │ 1,3 │

├───────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤

│Восьмая от 20 до 25 лет │ 1,0 │

├───────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤

│Девятая от 25 до 30 лет │ 0,8 │

├───────────────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────────────┤

│Десятая свыше 30 лет │ 0,7 │

└───────────────────────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────────────┘

Суммарный баланс каждой группы (подгруппы) ежемесячно уменьшают на суммы начисленной амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ):

┌───────────────────────────────┐ ┌──────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│Сумма начисленной за один месяц│ │ Суммарный баланс │ │Норма амортизации для │

│амортизации для амортизационной│ = │ амортизационной │ х │амортизационной группы│ : 100

│ группы (подгруппы) │ │группы (подгруппы)│ │ (подгруппы) │

└───────────────────────────────┘ └──────────────────┘ └──────────────────────┘

Остаточную стоимость объектов определяют по формуле (п. 1 ст. 257 НК РФ):

┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────────────────────────┐

│Остаточная стоимость│ │ Первоначальная │ │ n│

│ объектов в группе │ = │(восстановительная)│ х │(1 - 0,01 х Норма амортизации) │

│ (подгруппе) │ │стоимость объектов │ │ │

└────────────────────┘ └───────────────────┘ └───────────────────────────────┘

где n - число полных месяцев, прошедших со дня включения объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу).

Суммарный баланс группы (подгруппы) уменьшают на остаточную стоимость имущества. Это происходитпри выбытии объекта амортизируемого имущества (п. 10, 11 ст. 259.2 НК РФ). Если после этого суммарный баланс равен нулю, то данная группа (подгруппа) должна быть ликвидирована.

Если суммарный баланс группы (подгруппы) станет меньше 20 000 рублей, то в следующем месяце эту группу (подгруппу) можно ликвидировать.

Результат относят на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

Переход с линейного метода на нелинейный возможен с начала нового года. Перейти обратно можно один раз в пять лет.

По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена максимум в два раза. Исключением являются основные средства, которые относят к первой-третьей амортизационным группам при начислении амортизации нелинейным методом.

По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена максимум в три раза, кроме основных средств, относящихся к первой-третьей амортизационным группам (ст. 259.3 НК РФ).

По основным средствам, которые законсервированы на период больше трех месяцев, амортизацию не начисляют. После расконсервации объекта амортизацию нужно начислять в прежнем порядке. Причем срок использования такого основного средства нужно увеличить на период консервации.

Если объект основных средств был реконструирован или модернизирован, то срок его полезного использования может быть увеличен. При этом он не должен превышать те сроки, которые установлены для амортизационной группы, в которую включено основное средство.

Амортизационная премия. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.