81. Основания для налогового планирования на конституционном уровне и на уровне нк рф.

Конституционный суд - 27 мая 2003 года № 9П

Недопустимо установление ответственности за такие действия налогоплательщика, которые, хотя и имеют своим следствием неуплату налога либо уменьшение его суммы, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных с освобождением на законном основании от уплаты налога или с выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно - оптимального вида платежа.

То обстоятельство, что в диспозиции статьи 199 УК Российской Федерации использован термин "уклонение", указывающий на определенную цель совершаемого деяния - избежать уплаты законно установленных налогов, свидетельствует о том, что состав этого преступления предполагает наличие в действиях виновного лица именно умысла (часть вторая статьи 25 УК Российской Федерации), который в данном случае направлен непосредственно на уклонение от уплаты налога. Следовательно, применительно к преступлению, предусмотренному статьей 199 УК Российской Федерации, составообразующим может признаваться только такое деяние, которое совершается с умыслом и направлено на избежание уплаты налога в нарушение установленных налоговым законодательством правил.

Жаловались на нарушение равенства граждан, положения о том, что все должны платить законно установленные налоги и сборы.

82. Понятие налогового планирования

Налоговое планирование – это организация деятельности налогоплательщика таким образом, чтобы минимизировать его налоговые обязательства на стобильный период времени и без нарушения буквы и духа закона.

Нужно соблюдать не только букву, но и дух закона. Если налогоплательщик совершает такую сделку, после которой единственная выгода, полученная им – уменьшение суммы налога – это незаконно.

Виды:

1) Налоговое планирование, поощряемое государством и прямо разрешенное (ускоренная амортизация поощряется (по лизингу, например), социальные вычеты).

2) Налоговое планирование, специально не предусмотренное государством (пробелы, режимы: сохранение подросшего бизнеса на УСН через определенные действия). Здесь есть подразновидность – агрессивное налоговое планирование – законные действия, но социально неприемлемые (с ним точно будут бороться: вексельные схемы).

83. Уклонение от уплаты налогов

Уменьшение налоговых обязательств незаконным способом.

Двух типов: умышленное и нет.

Ст. 199 УК - Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.

84. Обход налогов

= избежание налога. Такая ситуация, когда ФЛ или ЮЛ не становятся плательщиком налога, т.к. ведет необлагаемую деятельность, получает необлагаемые доходы, не регистрируется в налоговом органе.

Это ситуация, при которой организация или физическое лицо не является налогоплательщиком в силу того, что его деятельность по закону не подлежит обложению налогом, либо получает доходы, не облагаемые налогом, либо из-за отсутствия регистрации в налоговых органах. Понятие обхода налогов можно разделить на две части. Первый способ обхода налогов – это уклонение от получения дохода в формах, с которыми законодатель связывает обязанность уплаты налогов, в т.ч. и по повышенным ставкам. Этот способ не противоречит закону и может использоваться практически без ограничений. Второй способ обхода предусматривает использование запрещенных законом способов (например, уклонение от обязанности встать на налоговый учет) и потому является правонарушением, как и уклонение от уплаты налога.

85. Правовая характеристика использования пробелов налогового закона для налогового планирования

Осуществляется в целях минимизации налогов. Такое налоговое планирование не может быть долговременным. Это наименее квалифицированный способ налогового планирования.

+ не всегда ясно, это пробел, или намеренное умолчание (со стороны законодателя).

86. Правовая характеристика использования налоговых льгот для налогового планирования

Пример: образовательное учреждение ведет обучение по государственной программе, стандарту – льгота.

Хороший способ для налогового планирования.

Есть к примеру пониженные ставки для ИТ-компаний. Для медицинских организаций, сельскохозяйственных производств льготы предусмотрены. Просто их используем.

87. Правовая характеристика использования специальных налоговых режимов для налогового планирования

1) Лизинг – специальный налоговый режим.

2) Сколково – там доходы от некоторых видов деятельности облагаются по нулевой ставке.

3) Упрощенная система налогообложения (для ИП и ЮЛ), в основном для субъектов малого и среднего предпринимательства (6% от доходов, 15% от прибыли (доходы - расходы).

4) Патентная система (для Крыма и Севастополя налоговая ставка может быть 0%). А так для налогоплательщиков, коими являются ИП в разных обслуживающих сферах, она установлена в размере 6%.

5) Специальные территориальные налоговые системы (Магадан, Крым) – для особых экономических зон, для территорий опережающего социально-экономического развития и иже с ними.

88. Правовая характеристика использования гражданско-правовых механизмов для налогового планирования

В этом случае отношениям может придаваться либо другая правовая форма (маскировка дивидендов под проценты по займам), либо избрание того варианта деятельности, который позволяет получить налоговые преимущества.

По корпоративному законодательству – можно распределить дивиденды поквартально. Но налоговое законодательство делает ставку 0% только в случае, если лицо владело акциями больше полугода. Если больше – 13%.

Пп. 1. П 1. Ст. 251 НК – решение (незапрещённая безвозмездная передача между "мамой" и "дочкой”). И здесь вопрос спорный… будет это квалифицировано как дивиденды или нет. Практика идет на данный момент (2017 год) по тому пути, что риска в суде почти нет.

НК - Глава 25. Налог на прибыль организаций

Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации.

89. Принципы налогового планирования, понятие и общая характеристика

Принципы – это такие требования к налоговому планированию, которые должны соблюдаться для того, чтобы оно оставалось законным налоговым планированием.

1. принцип законности;

2. принцип тщательного документального оформления;

3. принцип конфиденциальности (если схема становится известной, против нее принимаются законодательные поправки или вырабатывается определенная судебная практика);

4. принцип приоритета учета норм налогового законодательства, нормы налогового законодательства понимаются широко, в т.ч. суд практика;

5. принцип постоянного мониторинга законодательства и судебной практики;

6. принцип комплексного расчета экономий и потерь от различных налогов;

7. принцип комплексной налоговой экономии (расчета издержек): учет административной и иной нагрузки (оформление документов, дробление бизнеса на несколько компаний, становится нужно содержать несколько компаний, поддержка офшорных структур);

8. принцип широкого набора инструментов налогового планирования (не класть все яйца в одну корзину, использовать разные схемы планирования).

90. Принцип законности в налоговом планировании

Для того, чтобы налоговое планирование оставалось таковым, оно должно соответствовать букве и духу закона. Поэтому принцип законности весьма важен. При этом надо учитывать и собственно законодательство, и судебную практику.

91. Принцип тщательного документального оформления в налоговом планировании

Налоговым органам, судам, часто не нравится, когда налогоплательщик занимается налоговым планированием. И чаще всего претензии идут из документов. При налоговом планировании надо тщательно оформлять все процессы, дабы никто не мог придраться к вашим идеально скомпонованным документам. Тщательно составляем все налоговые декларации, все первичные документы, имеем все справки и т.д.

92. Принцип конфиденциальности в налоговом планировании

Налоговое планирование является деятельностью, которая соответствует закону, но не соответствует фискальным интересам государства. По этой причине государство постепенно вырабатывает ограничения для такой деятельности.

Суть этого принципа в том, что о применяемых схемах налогового планирования не надо никому рассказывать.

Дело не в том, что кругом враги и шпионы, а в том, что чем более известна эта схема, тем чаще она начинает применяться. Чем чаще она начинает применяться, тем быстрее начинают вырабатываться средства противодействия.

93. Этапы налогового планирования.

1. Выбор местонахождения бизнеса.

Смысл в том, что надо определить юрисдикцию или регион РФ.

Например, если компания из Ингушетии, можно “договориться”, что формально обязательства будут, но они не будут исполнены. Федеральные чиновники, конечно, могут приехать с проверкой в село Гимры, но они и не уедут.

Если говорить о легальных вещах, то всё это очень важно. Холдинговые компании часто создают в Голландии.

Внутри России льготы предоставляются, например, в Ленинградской, Калининградской областях для автопроизводителей (Они уходят в прошлое постепенно).

2. Выбор организационно-правовой формы.

Низкий уровень – ИП или ООО. ИП- 13%, ООО- 20%

Дальше придется выбирать формы. Холдинги и тд.

3. Выбор форм и методов ведения деятельности.

Собственно текущая деятельность. Используем ли льготы, лизинг …

Многие компании обновляют основные средства не через покупку, а через лизинг – выгоднее по налогам. Все самолеты лизинговые, оборудование и т.д. Как передать так, чтобы не возник НДС и т.д.

4. Выбор форм и методов размещения активов и прибыли.

Где? В офшоре, или в РФ? Если в РФ, то регион и т.д.

94. Что такое План BEPS?

BEPS (Base erosion and profit shifting) - эрозия налоговой базы и перемещение прибыли (анг.). Термин, обозначающий деятельность некоторых налогоплательщиков по уходу от налогов путем перевода доходов и прибыли в юрисдикции с пониженным налогообложением (ОФШОРЫ!!!)

Цель – противодействие вывода налоговой базы в офшоры.

Причины – уход налоговой базы влечет неблагоприятные последствия для бюджета.

95. Характеристика дела «Дворцовый ряд МС» в Практике ВАС РФ

Кратко: Общество заключило договор с рядом компаний, о предоставлении работников. Компании (занимавшиеся аутсорсингом) были маленькими и применяли УСН, следовательно, единый социальный налог не платили. Плюс ко всему, компании были зарегистрированы на мать одного из владельцев Дворцового Ряда. ВАС не нашел в действиях компании никакой иной цели, кроме как уклонение от уплаты единого социального налога, так как если бы эти работники работали по трудовому договору у Дворцового ряда, то последнему пришлось бы платить сей налог.

Развернуто:

Постановление Президиума ВАС №12418/08 от 25 февраля 2009

Дело компании «Дворцовый ряд МС». Эта компания нанимала иные компании, занимавшиеся аутсорсингом, которые предоставляли им работников. Т.е. трудовых договор с ними не заключали. А эти маленькие компании были на упрощенной системе налогообложения, а потому не должны были платить единый социальный налог. Эти компании были зарегистрированы матерью одного из владельцев Дворцового ряда, и их юридический адрес был там же, где и адрес Дворцового ряда.

Суды первой и апелляционной инстанции доначислили налог, так как посчитали действия компании незаконными, фактически имели место трудовые отношения, а потому она должна была уплачивать единый социальный налог. Суд кассационной инстанции их решения отменил, сказал, что нужно исходить из формального смысла договора об оказании услуг (аутсорсинге).

ВАС все эти решения отменил и направил дело на новое рассмотрение, при этом указал, что.

Установленные в ходе проведения мероприятий налогового контроля и в судебных заседаниях обстоятельства дела позволяют сделать вывод о том, что в рассматриваемом случае имеет место создание условий для целенаправленного уклонения от уплаты единого социального налога.

Наличие в деле доказательств взаимозависимости организаций и общества «Дворцовый ряд-МС»; наличие одних и тех же лиц на руководящих должностях организаций; нахождение всех организаций по одному адресу; формальности трудовых отношений работников и созданных организаций, а также фактическое исполнение работниками организаций трудовых обязанностей в обществе; ограниченности среднесписочной численности рабочих мест в каждой создаваемой организации для возможности применения особого налогового режима; отсутствие специализированной деятельности и иной деловой активности организаций подтверждают данный вывод.

Соответствующее экономическое обоснование, из которого следовало бы, что налоговая выгода не является исключительным мотивом применения договоров аутсорсинга при такого рода деятельности общества «Дворцовый ряд-МС», в рамках настоящего дела не усматривается.