96. Понятие трансфертного ценообразования.

Трансфертное ценообразование (ТЦО) – это ценообразование между взаимозависимыми (связанными друг с другом) лицами, которое ведет к искажению рыночных цен в сделках между этими лицами.

ТЦО нужно для борьбы с манипуляцией ценами.

НК РФ. Статья 105.3.

В случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с настоящим разделом сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.

После 2012 года сделки проверяет только Центральный Аппарат ФНС.

Но практика пошла тем путем, что контроль может быть и вне контролируемых сделок. Территориальные органы ФНС проверяют цены в сделках между взаимозависимыми лицами, не признаваемыми контролируемыми.

97. Контролируемые сделки при трансфертном ценообразовании

Ст 105.14 НК РФ.

1. Между взаимозависимыми лицами

1.1. Одна из сторон иностранная организация – от 1 рубля

1.2. Российские организации – от 1 млрд. руб.

1.3. Специальные субъекты – от 60 млн. руб.

2. Между независимыми лицами

2.1. В области товаров биржевой торговли

2.2. С резидентами офшорной зоны, если от 60 млн. руб.

2.3. Сделки с использованием независимого посредника (не принимается во внимание это 3-е лицо)

Правила расчета суммовых порогов:

Суммовой порог считается за календарный год с одним контрагентом.

Поэтому нет смысла дробить сделки.

Суммовой порог считается по рыночной цене!

Суммы штрафов не считаются.

Сделки, которые изымаются из контролируемых:

1) КГН (Крупнейшие Группы Налогоплательщиков)

2) Если нет бюджетного смысла (внутри одного субъекта РФ)

Что считать сделкой?

Если контракт большой с множеством поставок. Сделка – это весь контракт, а не отдельные поставки!

98. Принцип симметричной корректировки в законодательстве по противодействию трансфертного ценообразования

Если проще – Если одна сторона сделки корректирует сумму налога в связи с ее нерыночностью, то и другая тоже может скорректировать.

Только внутри РФ.

Цель – не должно порождаться новые объекты налогообложения!!!

99. Соглашения с налоговым органом по ценообразованию.

Тяжелая штука. Если в вкратце, то налогоплательщик идет в ФНС, платит кучу денег (около 2 млн, если верно помню) за РАССМОТРЕНИЕ его заявления. В чем суть заявления? Он приносит в ФНС заявление, в котором описывает, почему с взаимозависимыми лицами у него такой порядок ценообразования. Заранее доказывает правомерность действий и тд. Налоговый орган соглашается (допустим эту фантастическую ситуацию) и налогоплательщик уверен, что цены ему не скорректируют (если он не нарушит соглашение).

Проблема в том, что ФНС это не хочет делать. Зачем ограничивать себя в кайфе будущего доначисления налога???????

100. Методы определения рыночных цен.

При проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (в том числе при сопоставлении коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки и ее результатов с коммерческими и (или) финансовыми условиями сопоставимых сделок и их результатами) федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, использует следующие методы:

1) метод сопоставимых рыночных цен;

2) метод цены последующей реализации;

3) затратный метод;

4) метод сопоставимой рентабельности;

5) метод распределения прибыли.

+ 6) Щекин говорил о нем на лекции. Если сделка носит разовый характер. Привлечение оценщика в этом случае. Это и есть метод. При этом под разовой сделкой в целях настоящей статьи понимается сделка, экономическая суть которой отличается от основной деятельности организации и которая осуществляется на разовой основе.

Допускается использование комбинации двух и более методов.

Все методы экономизированы!!!

Налогоплательщик должен сам применять их.

Принцип «улучшенного метода».

Используется тот метод, который с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки позволяет наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цены, примененной в сделке, рыночным ценам.

Раньше был «ступенчатый» принцип.

Метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным.

Метод сопоставимых рыночных цен используется для определения соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночной цене при наличии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) хотя бы одной сопоставимой сделки, предметом которой являются идентичные (при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), а также при наличии достаточной информации о такой сделке.

При этом для применения метода сопоставимых рыночных цен в целях определения соответствия цены, примененной налогоплательщиком в контролируемой сделке, в качестве сопоставляемой сделки возможно использование сделки, совершенной указанным налогоплательщиком с лицами, не являющимися

взаимозависимыми с указанным налогоплательщиком, при условии, что такая сделка является сопоставимой с анализируемой сделкой.

Применяется редко, менее чем в 10%. Т.к. условия сделки разные!

Затратный метод применяется в основном к услугам.

При выборе метода, используемого при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, должны учитываться полнота и достоверность исходных данных, а также обоснованность корректировок, осуществляемых в целях обеспечения сопоставимости сопоставляемых сделок с анализируемой сделкой.

В целях применения методов кроме информации о конкретных сделках может использоваться общедоступная информация о сложившемся уровне рыночных цен и (или) биржевых котировках, а также данные информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) на соответствующих рынках указанных товаров (работ, услуг).

Он не говорил подробно о методах и спрашивать это не будет.

Компании составляют документации, где обосновывают рыночность цен! Могут и не составлять, это не обязанность! Но составляют практически все. Что потом легко было принести в налоговую, суд или аргументировать менеджменту цену сделки перед акционерами, например.

Как происходит определение рыночности?

Считаются интревалы рыночных цен. Осуществляется выборка сопоставимых компаний, через сопоставимые сделки. Из доступных источников (базы СПАРК, РУСЛАНА).

Главное запомнить – когда интервал посчитан по всем сделкам, отсекаются квартели (четверти) наименьших и наибольших цен, посередине и есть интервал рыночности.

101. Характеристика презумпции в законодательстве по вопросам трансфертного ценообразования

Для целей настоящего Кодекса цены, применяемы в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы, полученные лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными. (аб 3 п.1 ст 105,3)

Если Кодекс мы не любим, то говорим так: Цены (а с ними и доходами) не взаимозависимых лиц являются рыночными (презумпция это).

102. Правило недостаточной капитализации

Под практикой «недостаточной» или «тонкой» капитализации понимается замещение финансирования дочерних организаций через участие в капитале, что подразумевает распределение получаемой прибыли с помощью облагаемых налогом дивидендов, финансированием при помощи предоставления заемных средств и последующем распределении прибыли через уплату относимых на расходы процентов.

Важно!

15 февраля 2016 г. Президентом РФ подписан Федеральный закон № 25-ФЗ «О внесении изменений в ст. 269 части второй НК РФ в части определения понятия контролируемой задолженности».

Данный закон в основном ввел все правила с 2017 г.

Например:

Распространение понятия контролируемой задолженности на долговые обязательства, заимодавцами (поручителями, гарантами) по которым являются физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами РФ, или взаимозависимые лица этих физических лиц.

Изменение размера доли участия иностранного заимодавца для признания задолженности контролируемой: отказавшись от формулы «участие более чем на 20%», законодатель распространил общие правила определения взаимозависимости (пп. 1, 2 или 9 п. 2 ст. 105.1 НК РФ) как одно из оснований для признания задолженности между иностранным заимодавцем и российским заемщиком контролируемой.

Не признается контролируемой задолженность, возникшая в результате размещения российскими компаниями облигаций через SPV-компании, расположенные в юрисдикциях, имеющих с РФ международное налоговое соглашение.

Из лекции:

Правило тонкой капитализации. Есть иностранная компания (в Австрии) и хочет учредить бизнес РФ, хочет в РФ продавать сосиски. Может открыть производство или торговый дом. Если она заработает здесь прибыль 1000, она должна заплатить РФ 20%, остается 800. С 800 единиц, которые возвращаются в Австрию, удерживается еще 5%. Из 1000 в материнскую компанию пришло 760 прибыли. Можно сделать так. Австрийская компания дает займ на развитие компании в РФ в размере 10.000 под 10% годовых. Каждый год компания в РФ должна выплатить 1000 - проценты по займу. То есть вся экономическая прибыль выводится посредством процентов. Как эти проценты у нас облагаются? Они относятся на затраты, то есть налогооблагаемой прибыли нет. Налогового источника при переводе денег тоже не возникает. Материнская компания получает всю 1000. В РФ остается 0. Ст269 - если сумма займа иностранной материнской компании превышает в 3 раза стоимость чистых активов компании (например, у нашей компании 2000 чистые активы), то тогда эти проценты по договору займа считаются для целей налогообложения дивидендами. Соответственно они не относятся на затраты, следовательно с них платится налог 20%, а при выплате в Австрию тоже 5%. Правило сложнее на самом деле, это основная модель. Правило тонкой капитализации ни на какой козе не объедешь.

103. Исторические этапы борьбы в современной России с агрессивным налоговым планированием.

1. 90ые до 2001 – использование гп конструкций мнимых и притворных сделок.

Из лекции:

Многие государственные компании столкнулись с кризисом неплатежей. Завод производит продукцию, закупает продукцию и т.д. Но, у завода – кризис, многое по бартеру, денег нет. Так вот, у компании нет денежных средств. Но, деньги же нужны, для выплаты зарплаты… придумали такую ситуацию, когда банк, который обслуживает завод… он кредитует завод, для уплаты зарплаты. Но, если перевести деньги насчет завода – сразу все уйдет на налоги. Никто так не делал… кредит выдавали путем выдачи сразу зарплаты рабочим. Можно же так прописать, что кредит будет выплачиваться на счета 3 лиц.

Такая проблема… а как отдавать? Кредит же надо возвращать. Так и придумали, что просто происходит переход прав (цессия). Это схема приобрела массовый характер – “цессионная схема”. Бюджетная задолженность росла… были Указы Президента, но, реально не работало. Пока судебная практика не стала признавать эти договоры цессии недействительными. Через механизм недействительных сделок победили эти схемы. В основе – гражданско-правовой инструментарий.

А почему сделка недействительна? Если мы не в стадии банкротства, почему я не могут уступить право требования… если я кому-то должен, то это же не значит, что я не могу своим имуществом распоряжаться. Оснований не было… просто как способ борьбы. Институт недействительных сделок был фактически притянут.