- •1. Характеристика современной налоговой системы рф
- •2. Налоговые системы зарубежных стран
- •2.1. Налоговая система фрг
- •2.2. Налоговая система Франции
- •3. Пути совершенствования налоговой системы рф в целях повышения ее эффективности
- •3.1. Проблемы налоговой системы в рф и пути их преодоления
- •3.2. Проблема эффективности налоговых льгот и вычетов
- •Заключение
- •Заключение
2.2. Налоговая система Франции
Налоговая система Франции формировалась не один десяток лет, отражая исторические особенности страны. В ее основе, как и в остальных странах Западной Европы, лежит теория налогообложения А. Смита2.
Налоги — главный источник формирования дохода бюджета Франции, обеспечивающий его более чем на 90%3. Ставки налогов могут ежегодно меняться в зависимости от состояния экономики и социальной политики государства. Решение об их размерах принимается на ежегодной Национальной ассамблее одновременно с утверждением государственного бюджета.
Во Франции обязательные отчисления в пользу государства складываются из двух крупных, примерно равных по объему групп: налоги (прямые, косвенные и местные), составляющие около 51% обязательных выплат, и социальные взносы, объем которых достигает почти 49% обязательных отчислений4.
Очевидно, что основополагающий принцип французской налоговой системы — социальная направленность: налоги от наиболее обеспеченных налогоплательщиков перераспределяются в пользу малообеспеченных. Высокие платежи и взносы в фонды социального назначения обеспечивают существование одной из самых больших в Европе систем социального страхования.
Особенность Франции — низкий уровень прямого налогообложения (их доля — самая низкая в ЕС4) и одновременно высокий уровень косвенного. Косвенные налоги дают около 60% налоговых доходов бюджета (в основном за счет поступлений от НДС, который составляет 43%5).
По критерию бюджетной направленности налоги во Франции можно разделить на:
налоги, идущие в федеральный бюджет. Это – НДС, налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налог на собственность, таможенные пошлины, акцизы, пошлины на нефтепродукты, налог на прибыль от ценных бумаг и др.;
местные налоги: туристский сбор, налог на семью, налог на жилье, земельный налог на здания и постройки, налог на землю, налог на профессию, налог на уборку территории, налог на использование коммуникаций, налог на продажу.
В число важнейших прямых налогов входят: подоходный, налог на прибыль акционерных обществ, на собственность и автотранспортные средства. При этом основную роль играет подоходный налог с физических лиц, составляющий 20—21% налоговых поступлений6.
Во Франции работодатель не является налоговым агентом для наёмных сотрудников, как, например, в России. Он полностью выплачивает работникам на руки всю сумму дохода (после социальных отчислений), а подоходный налог с полученной зарплаты наёмный работник обязан платить самостоятельно на основе поданной декларации о доходах и чаще всего в начале следующего после отчётного года.
Следует отметить, что обложению подлежит доход не отдельного физического лица, а семьи в целом. Если плательщик холост — для целей налогообложения он представляет собой семью из одного человека. Таким образом, одинокие налогоплательщики платят налогов в среднем больше, чем семейные, а налогоплательщики с детьми платят налогов ещё меньше (чем больше детей, тем меньше налог). Такая схема налогового стимулирования семьи и демографии действует во многих европейских странах.
Сумма подоходного налога зависит от умения налогоплательщика пользоваться налоговыми льготами и вычетами. Так, из 25 миллионов плательщиков фактически платят налог только 15 миллионов, остальные или пользуются многочисленными льготами, или же их доходы не достигают той планки, ниже которой подоходный налог не выплачивается.
Во Франции существует широкая система налоговых вычетов (профессиональных, семейных, социальных, имущественных и др.), что снижает налоговую базу и, соответственно, в некоторых случаях может снижать и налоговую ставку, поскольку действует прогрессивная шкала. Все вычеты реально работают. Для сравнения – в России налоговые вычеты меньше, их размер ограничен сверху небольшими суммами, соответственно значительного уменьшения налоговой базы они не дают.
Подоходный налог единый, высчитывается по единой прогрессивной шкале, но вместе с тем он принимает во внимание экономические, социальные, семейные условия и возраст каждого плательщика. Ежегодно шкала уточняется, позволяя учитывать инфляционные процессы. Ставки прогрессии подоходного налога в 2013 г. – от 0% (при среднедушевом доходе семьи менее 5963 евро в год) до 45% (при среднедушевом доходе семьи от 150 000 евро в год)5. Половина населения Франции зарабатывает меньше 26420 евро в год – для них действует ставка 14%.
С 2013 г. во Франции планировалось ввести 75%-ный так называемый «налог для богачей» на доход свыше 1 млн. евро. Однако Конституционный суд его отменил, как противоречащий основному закону страны.
Доля налога на прибыль в общей сумме налоговых поступлений составляет 10% и имеет тенденцию к снижению, что связано с постоянным понижением ставки налога. Плательщиками налога являются общества, образованные в форме объединения капиталов – акционерные, общества с ограниченной ответственностью, коммандитные товарищества с акционированием, кооперативные товарищества. Стандартная ставка налога составляет 33,33%, а если доход идет на выплату дивидендов, а не на развитие — 42%. Доход юридических лиц, не являющихся акционерными обществами, облагается по правилам налогообложения физических лиц. В основе налогообложения лежит не принцип резидентства, а принцип налогообложения доходов у источника их образования.
Помимо прогрессивного налога на прибыль юридические лица уплачивают налоги, исчисляемые от расходов на оплату труда (налог на профессиональное образование (0,6%), налог на долгосрочную профессиональную подготовку (1,5-2,3%) и налог на жилищное строительство (0,65%)). Это, в целом, обеспечивает около 30% доходов государственного бюджета.
Налогообложение собственности формирует менее 10% налоговых доходов государства. Это налог на состояние (при стоимости имущества, превышающей 1,3 млн. евро); налог на жилье; налог на земельный участок; налог на автотранспорт. Некоторые виды имущества полностью или частично освобождены от уплаты налога. При этом сумма подоходного налога и налога на собственность не должна превышать 85% всего дохода налогоплательщика.
Франция, согласно исследованию KPMG, является абсолютным лидером в налогообложении состоятельных граждан. Налог на частное состояние существует с 1982 г. и доходы государства от него составляют 8,6% от всех налоговых поступлений.
Налог на имущество входит в обязанности физических лиц, которые проживают и владеют имуществом в стране при его стоимости свыше 750 тыс. евро. Если налогоплательщик постоянно проживает в объекте налогообложения, он может рассчитывать на 20%-ное снижение налога. Нерезидент выплачивает налог, если его имущество (недвижимость, право на недвижимость, платежи от должников) находятся на территории Франции. Все объекты, расположенные во Франции, подлежат 3%-ному налогу на недвижимость6.
Для Франции характерны очень высокие налоги на наследование — не менее 40% от завещанного необходимо отдать государству. Если ранее наследник получал право не платить налоги с суммы до 150 тыс. евро, то с 2013 г. вывести из-под обложения можно только 100 тыс. евро. Эти меры могут привести к дестимулированию накопления семейного капитала.
Налог на автотранспортные средства предприятий и компаний уплачивают юридические лица, использующие собственные автотранспортные средства. Ставка зависит от количества автомобилей и мощности их двигателей.
В стране существуют особые правила налогообложения доходов, полученных от операций с недвижимостью, ценными бумагами и прочим имуществом. Налог на прирост капитала от перепродажи недвижимости в первые 5 лет после покупки, для граждан из стран ЕС, не подпадающих под действие французской налоговой системы, составляет 16%. Для остальных – 33,3%. В последующие 10 лет возможна скидка на 10%. После 15 лет владения недвижимостью при перепродаже налог не взимается.
Приобретая недвижимость во Франции, покупатель обязан выплатить налог на приобретение и регистрацию недвижимости (нотариусу в день подписания акта, подтверждающего факт покупки недвижимости). Ставка по налогу зависит от времени постройки здания. Если объект является новостроем, которому не исполнилось пяти лет, налог составит от 2 до 3%. На вторичном рынке он может повыситься до 7% от стоимости-жилья. Фактически, это оплата регистрации недвижимости, которая необходима при смене владельца.
Франция стала первой страной Европы, в которой был установлен налог на операции с ценными бумагами: по ставке в размере 0,1% с 1 августа 2012г. Им облагаются операции 109 крупнейших компаний Франции, рыночная капитализация каждой из которых составляет более 1 млрд. евро.
Основным косвенным налогом выступает налог на добавленную стоимость (TVA), который впервые ввели именно во Франции в 1954 г. Он взимается методом частичных платежей. Существует 4 вида ставок:
стандартная в 21,2% на все виды товаров и услуг (повышена с 1 октября 2012 г.7);
предельная в 22% на предметы роскоши, машины, алкоголь, табак;
сокращенная в 7% на товары культурного обихода, на товары и услуги первой необходимости (питание, за исключением алкоголя и шоколада; медикаменты, жилье, транспорт); была повышена с 2012 г.8
сокращенная в 5,5% на продукты питания, газ и электроэнергию (при определенных обстоятельствах), продукция и услуги, предоставляемые инвалидам.
Среди членов ЕС лишь в Швеции, Финляндии, Дании и Ирландии уровень НДС выше, чем во Франции9. Некоторые виды деятельности освобождены от НДС – медицина и медицинское обслуживание, образование, все виды страхования, лотереи, казино, деятельность общественного и благотворительного характера.
Налог на добавленную стоимость дополняется рядом косвенных пошлин (или акцизов), которые также представляют собой налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты местных органов управления.
Обязательные отчисления в различные фонды социального/ медицин-ского/пенсионного страхования разделены между работодателем и наёмным работником. В зарплатной ведомости работник видит свою персональную часть социальных отчислений. Поэтому потом он может требовать достойную пенсию, высокий уровень медицинского обслуживания, пособий и прочих социальных благ.
Фиксированная ставка социального взноса составляет 3,3% (из них 1% идет на медицинские нужды). В эту же группу входят социальный налог на заработную плату, который уплачивают работодатели. Объектом служит фонд заработной платы в денежной и натуральной формах, включая обязательные сборы, относящиеся к заработной плате. Налог, ставки которого 4,5%, 8,5% и 13,6%, носит прогрессивный характер. Помимо этого работодатели уплачивают налог на профессиональное образование по ставке 0,5% годового фонда оплаты труда с надбавкой 0,1%.
Предприниматели, на которых работают 10 и более человек, обязаны прямо или косвенно участвовать в финансировании жилищного строительства. Они могут напрямую инвестировать средства в строительство жилья, могут предоставлять займы своим работникам и т.д. На эти цели необходимо отчислять 0,65% годового фонда оплаты труда.
Из системы местных налогов можно выделить четыре основных: земельный на застроенные участки; земельный на незастроенные участки; на жилье; профессиональный налог. Так, налог на жилье взимается как с собственников жилых домов, так и с арендаторов. Малообеспеченные лица, в том числе достигшие 75-летнего возраста, могут частично или полностью быть освобождены от уплаты.
Помимо четырех основных налогов местные органы самоуправления могут вводить и другие местные налоги: налог на уборку территорий; пошлину на содержание Сельскохозяйственной палаты; пошлину на содержание Торгово-промышленной палаты; пошлину на содержание палаты ремесел; местные и департаментные сборы на освоение рудников; сборы на установку электроосвещения; пошлину на автотранспортные средства; налог на превышение допустимого лимита плотности застройки, который уплачивается строительными организациями района в пользу местных органов власти, позволившим им это строительство; налог на озеленение.