- •1. Характеристика современной налоговой системы рф
- •2. Налоговые системы зарубежных стран
- •2.1. Налоговая система фрг
- •2.2. Налоговая система Франции
- •3. Пути совершенствования налоговой системы рф в целях повышения ее эффективности
- •3.1. Проблемы налоговой системы в рф и пути их преодоления
- •3.2. Проблема эффективности налоговых льгот и вычетов
- •Заключение
- •Заключение
3.2. Проблема эффективности налоговых льгот и вычетов
В соответствии со ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или уплачивать их в меньшем размере.
Информация о праве пользования налоговыми льготами при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, дается в подр. 3 п. 1 ст. 21 НК РФ.
Налоговые льготы можно группировать по-разному, например:
на личные и льготы для юридических лиц;
на общие и специальные — для отдельных категорий налогоплательщиков;
на общеэкономические и социальные;
на федеральные, региональные и местные (в зависимости от того, кто предоставил льготу).
Основанием для предоставления льгот могут быть:
материальное, финансовое, экономическое положение налогоплательщика;
особые заслуги граждан перед отечеством;
необходимость развития отдельных сфер и субъектов производства, регионов страны;
социальное, семейное положение граждан;
охрана окружающей среды и пр.
Налоговые льготы, в первую очередь, это инструмент контроля и стимулирования развития различных экономических секторов.
Государство в случае необходимости уменьшает налоговое бремя для определенных налогоплательщиков. С одной стороны, ему невыгодно использовать налоговые льготы, ведь поступления в бюджет уменьшаются.
Следствием предоставления налоговых льгот является то, что размер выпадающих доходов бюджетов всех уровней - в связи с добавляемыми почти ежегодно исключениями из общих правил налогообложения - из года в год возрастает, достигая огромных сумм. Выборки из статистической налоговой отчетности показывают, что сумма потерь бюджета от предоставления различного рода преференций и изъятий из российской налоговой системы только по НДС составляет ежегодно свыше 1,8 триллиона рублей. И это без учета сумм возмещения из бюджета «входного» НДС по операциям, облагаемым по ставке 0%, составивших в 2011 г. более 1,2 трлн. руб. Все эти налоговые послабления, однако, не обозначены в главе 22 НК РФ как налоговая льгота. Расчеты показывают, что общая сумма различного рода льгот, преференций и других налоговых освобождений, предоставляемых как юридическим, так и физическим лицам по всем налогам, составляет порядка 50% от всего объема администрируемых ФНС РФ налогов и сборов14.
Все предусмотренные налоговым законодательством льготы, преференции, налоговые освобождения, особые условия налогообложения и т.д. представляют собой по существу скрытую форму финансирования из бюджета организаций и домашних хозяйств. При этом предоставление каждой из льгот преследует различные цели: одни носят стимулирующий характер, другие направлены на экономическую поддержку налогоплательщиков, третьи обеспечивают социальную защиту определен-ной части населения, четвертые – перераспределение доходов и т.д. и т. п.
Одним из важнейших итогов проведенной в стране административной реформы явилось наделение министерств функцией разработки и проведения политики в соответствующей области. Но, как правило, соответствующие министерства не в курсе того, насколько эффективно используются налоговые освобождения.
Рассмотрим такой вид налоговых субсидий, как социальные вычеты по налогу на доходы физических лиц, и в первую очередь вычеты на лечение и образование. В настоящее время нет такой информации, какие социальные группы воспользовались этими привилегиями. Не идет ли в данном случае речь фактически об оказании финансовой помощи тем категориям населения, которые в силу своего материального достатка в данной налоговой привилегии особенно и не нуждаются?
По мнению В.Г. Панскова15, каждый вид налоговых субсидий следует «закрепить» за соответствующими органами исполнительной власти, поручив им осуществлять анализ обоснованности введения, необходимости и целесообразности сохранения каждой налоговой субсидии из установленного законом перечня. В частности, за Минсельхозом можно было бы закрепить мониторинг налоговых субсидий, предоставленных налогоплательщикам, занимающимся производством и переработкой сельскохозяйственной продукции. За Минпромторгом — все налоговые преференции, направленные на стимулирование инвестиций. Анализом эффективности стимулирующих развитие малого и среднего предпринимательства налоговых механизмов могло бы заняться Минэкономразвития. Обобщение предложений министерств следовало бы поручить Минфину, который совместно с Минэкономразвития мог бы готовить соответствующие предложения по внесению изменений в налоговое законодательство. Проводить аудит эффективности налоговых субсидий сможет в этом случае и Счетная палата РФ.
Государство должно рассчитывать на гарантированный экономический эффект и при снижении ставок по налогам, и при любой другой форме предоставления налоговых субсидий. Для этого необходимо законодательно установить систему гарантий использования налогоплательщиком полученных финансовых ресурсов (или их части) на те цели, на достижение которых и направлена данная налоговая привилегия.