3. Пути совершенствования налоговой системы рф в целях повышения ее эффективности

3.1. Проблемы налоговой системы в рф и пути их преодоления

В последние годы все чаще высказываются мнения о необходимости ревизии и кардинального измене­ния налоговой системы¹⁰. Особенно это стало актуальным в 2009 г., в период кризисных проявлений в экономике, когда произошло значительное снижение налоговых по­ступлений. Однако своего пика они достигли в 2011 г., когда началась работа экспертных групп по разработке стратегии развития России до 2020 г. (именуемой «Стратегия-2020»).

Эксперты¹¹ выделяют ряд нерешенных проблем налоговой системы в РФ.

Первая ключевая проблема — снижение фискальной эффективности НДС. Вот уже несколько лет очень активно обсуждаются несколько сторон этой проблемы: во-первых, какой косвенный налог более эффективен и предпочтите­лен для страны в будущем — НДС и (или) налог с продаж, какой из них или их сочетания сможет создать большие стимулы для экономического развития; во-вторых, если сохранять НДС, то каковы должны быть ставки этого на­лога; в-третьих, как следует реформировать НДС, чтобы избежать масштабных злоупотреблений с незаконным возмещением НДС?

Что касается проблемы выбора между разными кос­венными налогами, то в целом она сейчас не настолько остра. Большинство специалистов не видят оснований в рокировке этих налогов. Несостоятельность искомой рокировки подтверждают расчеты¹² требуемой ставки на­лога с продаж, чтобы поступления от нового налога смогли компенсировать отмену НДС. В условиях существующей собираемости косвенных налогов 10%-ная ставка налога с продаж (а это очень высокая по мировым меркам ставка) обеспечит поступления в размере всего лишь 2,5% ВВП. Для полной компенсации выпадающих доходов требуется установление ставки налога с продаж на нереально высо­ком уровне — не менее 20%. Рассматривается также идея сочетания федерального НДС и регионального налога с продаж.

Угасшая было дискуссия о снижении ставки НДС до 12-14% в докризисный период приобрела в посткризис­ный период принципиально иной разворот. Сейчас более активно обсуждается идея перехода к единой повышенной ставке НДС на уровне 20%. В частности, такое предложение было сформулировано в рамках Стратегии-2020. Параллельно с этим для повышения фискальной эф­фективности НДС обсуждается вопрос о существенном сокращении перечня освобождений. Имеется в виду приблизить этот перечень к стандартным освобождениям (финансовые и страховые услуги, услуги в области куль­туры и искусства и т.п.).

Сложной является проблема масштабного незаконного возмещения НДС¹². На данный момент основные обсуждаемые пути повышения фискальной эффективности НДС следующие:

• отмена возмещения НДС из бюджета;

• изменение методологии расчета налоговой базы по НДС;

• введение механизма электронных счетов-фактур;

• введение системы регистрации плательщиков НДС;

• введение специальных НДС-счетов.

На сегодняшний день не существует сколько-нибудь очевидного унифициро­ванного способа решения этой проблемы. Следует также отметить, что аналогичная ситуация (с ростом незакон­ного возмещения НДС и отсутствия высокоэффективных способов ее решения) в той или иной мере характерна для всех стран, использующих данный налог. При этом ни одна страна еще не заявила об отказе от использования данного налога. Отсюда следует очевидный вывод, что, даже радикально изменив всю налоговую систему, не факт, что проблемы НДС будут полностью решены.

Вторая ключевая проблема — отсутствие в налоговой системе прогрессивности. В итоге экономическое не­равенство налогоплательщиков, оцениваемое до и после уплаты налогов, не сокращается — как это должно быть в прогрессивной системе, а остается в целом неизменным, что характерно для нейтральной налоговой системы. Апробированные и признанные пути решения данной проблемы давно известны мировой практике — это вне­дрение прогрессивности в налогообложение доходов и имущества.

Что касается внедрения прогрессии в налогообложе­ние имущества, то этот процесс идет. В налогообложении транспорта прогрессия уже внедрена, а в обложение иму­щества идет многолетняя подготовка к внедрению нового интегрального налога на недвижимость.

Внедрение прогрессии в налогообложение доходов яв­ляется достаточно сложным вопросом, не столько технически, сколько психологически. Общество уже не солидарно в вопросе о возврате прогрессии — лишь около 38% опрашиваемых выступают за прогрессивную ставку НДФЛ¹⁵. Большее единодушие наблюдается в вопросе введения налогообложения предметов роскоши, способного вне зависимости от изменения существующей модели НДФЛ привнести прогрессивность в обложение сверхдоходов и дорогого имущества.

Третья ключевая проблема – структурная несбалан­сированность налоговой системы. Фискально перегруженным элементом в налоговой системе РФ является труд, по сравнению с обложением по­требления и прибыли. Уменьшения налоговой нагрузки на труд необходимо добиваться за счет сниже­ния обязательных взносов. Одним из рецептов такого решения могло бы, по мнению авторов¹³, явиться сниже­ние взносов с 34 до 20% и трансформация данной части взносов в Единый социальный налог, уплачиваемый работодателем и не имеющий при этом никакой ре­грессии. Уплату персонифицировано-накопительной части пенсии следовало бы возложить непосредственно на самих работников, при этом ставка такого взноса не должна быть более 6% от доходов работника. Дефицит солидарной пенсии можно было бы компенсировать за счет ресурсных налогов (НДПИ) и др.

Налоговая нагрузка на прибыль представляется опти­мальной. Что касается вопроса повышения налоговой на­грузки на потребление, то здесь очевидным направлением является форсированное повышение акцизов на вредные для здоровья продукты (алкоголь, табак), существенное расширение облагаемого акцизами перечня за счет вклю­чения в него разных вредных для здоровья продуктов, в т.ч. различных газировок, протеинового питания, продуктов быстрого питания.