• Нормативное регулирование учета капитала.

Бухгалтерский учет капитала предприятия регулируется различными нормативными документами. Основным из них является Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», регулирующий все аспекты бухгалтерского учета в Российской Федерации. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н определяется деление капитала на уставный, добавочный, резервный капитал, а также нераспределенную прибыль и прочие резервы. Большинство аспектов формирования уставного капитала предприятий регулируется Гражданским Кодексом РФ, конкретно статьями 90, 109, 114, 99 и т.д.

Налоговый Кодекс РФ предполагает, что средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством РФ, не облагаются НДС.

Наиболее сложным является формирование уставного капитала акционерных обществ. Поэтому для учета капитала акционерных обществ важное значение имеет Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 120-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акционерных обществах», направленный на защиту прав и интересов акционеров и вступивший в силу с 01.01.2002 года.

Что же касается такой организационной формы как товарищество, то порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанный с осуществлением договора простого товарищества, регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина России от 24.11.2003 г. № 105н. При этом организация-товарищ руководствуется п.п. 13 – 16 ПБУ 20/03. Таковы основные нормативные документы, регламентирующие порядок учета капитала в Российской Федерации.

• Организация учета уставного капитала.

Уставный (складочный) капитал, уставный (паевой) фонд не зависимо от организационно-правовой формы организации учитываются на счете 80 «Уставный капитал», который предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по данному счету делаются при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. В бухгалтерском балансе сальдо уставного капитала отражается в третьем разделе.

После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, уставного капитала в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают проводкой:

75/1

80

Законодательством предусмотрено, что дебиторская задолженность учредителя должна погашаться по следующей схеме:

первые 50 % от суммы взноса должны быть погашены в течение трех месяцев после регистрации

оставшаяся сумма - в течение года

Фактическое поступление взносов учредителей отражается в учете следующими проводками:

08

75/1

- на стоимость внесенных в счет вклада внеоборотных активов (ОС, немат. активы…)

10, 41	75/1	- на стоимость внесенных в счет вклада сырья, материалов, товаров, относящихся к оборотным активам
50,50,52	75	- на сумму денежных средств, в российской или иностранной валюте, внесенных участниками

Материальные ценности, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной стоимости между учредителями.

Увеличение или уменьшение уставного капитала может быть осуществлено только на основании решения учредителей, после внесения соответствующих изменений в устав организации. Переданное в пользование и управление организацией имущество, право собственности, на которое остается у акционеров, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации.

При увеличении УК в учете будут сделаны следующие проводки:

83	80 80 80	- уже в процессе деятельности организации
84/1
75

Уменьшение уставного капитала может происходить в связи с требованиями законодательства: размер уставного капитала не должен быть меньше стоимости чистых активов акционерного общества по данным годового бухгалтерского баланса.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов.

Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

• внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

• оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы) за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

• долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

• краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

• кредиторская задолженность;

• задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

• резервы предстоящих расходов;

• прочие краткосрочные обязательства.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации.

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета учета источников уменьшения уставного капитала:

• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму снижения размеров вкладов или номинала стоимости акций для покрытия убытка;

• 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

• 81 «Собственные акции (доли)» - на сумму номинальной стоимости аннулированных, выкупленных у акционеров акций.

При уменьшении уставного капитала в учете будет сделана проводка:

80 80	75	- на сумму вклада учредителя, возвращенного ему
	81(собственные акции, доли, активы)	- на номинальную стоимость аннулированных акций

Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, а так же для аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитываются на счете 81. Стоимость выкупленных акций по сумме фактических затрат на их приобретение отражается:

81

50,51

Выкупленные акции в бухгалтерском балансе организации могут отражаться до одного года после их выкупа. При перепродаже акций делается проводка:

50,51

81

Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала проводкой:

80

81

Разница в стоимости приобретенных, проданных или аннулированных акций списывается проводками:

91/2	81	- при уменьшении стоимости от наминала (операционные расходы)
81	91/1	- на прочие доходы при продаже или аннулировании акций (т.е. «выравниваем»81 счет)

В хозяйственных товариществах внесенный капитал учитывается, как долевой. На каждого вкладчика открывают отдельный аналитический счет, на котором учитывают сумму внесенного участником вклада, в виде денежных средств или другого имущества. Вносимое имущество оценивается по рыночным ценам, согласованным с участниками.

При выбытии члена товарищества, ему выплачивают часть стоимости имущества пропорционально его доли в складочном капитале. При наличии убытков и уменьшении вследствие этого чистой стоимости имущества до уровня ниже складочного капитала, полученная затем прибыль не распределяется до момента ликвидации разницы.

Движение складочного капитала отражается на счете 80 в корреспонденции со счетом 75.

Величина складочного капитала не является фиксированной и может уменьшаться. По окончанию года сальдо по счету 84 списывается на счет 80:

84

80

и распределяется между членами товарищества пропорционально их доли.

Операции по уменьшению складочного капитала, отражаются проводкой:

80

84