MSFO_prezentacija

ТЕМА 1.5. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ И ЗАТРАТ ПО ЗАЙМАМ

(МСФО: IAS 23, 32, 39 И IFRS 7)

231

Затраты по займам (МСФО IAS 23)

Цели. Приобретение, строительство или производство некоторых активов продолжается значительное время. Если в течение этого времени понесены затраты по займам, их вполне обоснованно включить в состав расходов на подготовку данных активов к целевому использованию или реализации. Данный стандарт устанавливает альтернативные методы учета затрат по займам.

232

Затраты по займам (МСФО IAS 23)

Сфера применения. При учете затрат по займам, представляющим проценты и другие расходы компании, связанные с заимствованием средств.

233

Затраты по займам (МСФО IAS 23)

Аргументы в пользу капитализации затрат по займам:

затраты по займам формируют часть затрат на приобретение;

затраты, включенные в активы, соотносятся с выручкой будущих периодов;

капитализация способствует большей сопоставимости приобретенных активов с произведенными.

234

Затраты по займам (МСФО IAS 23)

Аргументы против капитализации затрат по займам:

попытка связать затраты по займам с конкретным активом произвольна;

различные финансовые методы приводят к различным суммам капитализации по одному и тому же активу.

отнесение затрат по займам на расходы приводит к более точным сравнительным результатам.

235

Затраты по займам (МСФО IAS 23)

Под квалифицируемыми активами подразумеваются активы, требующие значительного времени для подготовки к целевому использованию или продаже, например:

ЗАПАСЫ, ТРЕБУЮЩИЕ ЗНАЧИТЕЛЬНОГО ВРЕМЕНИ ДЛЯ ПОДГОТОВКИ К ПРОДАЖЕ;

ДРУГИЕ АКТИВЫ, ТАКИЕ, КАК ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ МОЩНОСТИ, ЭЛЕКТРОСТАНЦИИ И ИНВЕСТИЦИОННАЯ СОБСТВЕННОСТЬ.

236

Затраты по займам (МСФО IAS 23)

Для учета затрат по займам используются два метода:

признание затрат по займам в качестве расходов в период, когда они понесены;

возможная капитализация затрат по займам, непосредственно связанных с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива, в случае если:

существует вероятность того, что они приведут к будущим экономическим выгодам для компании;

затраты можно надежно измерить (в соответствии с МСФО IAS 39 на основе эффективной процентной ставки).

237

Затраты по займам (МСФО IAS 23)

Капитализация			Капитализация
	начинается,		прекращается
		когда:			когда:
		по квалифицируемому			актив, по существу, готов к
		активу произведены			продаже или его целевому
		затраты;			использованию;
					деятельность по
		понесены затраты по			созданию/модификации
		займам;			объекта откладывается на
					продолжительный срок;
		ведется работа по			строительство частично
		подготовке актива для			закончено и завершенную
		продажи или его целевого			часть можно использовать
		использования.			самостоятельно

238

Затраты по займам (МСФО IAS 23)

Капитализацию не следует прекращать:

когда все компоненты следует завершить до того, как какуюлибо часть актива (например, завод) можно продать или использовать;

при краткосрочной остановке деятельности компании;

в течение периодов, когда осуществляется значительная техническая и административная работа;

при задержках, характерных для подготовки актива к использованию (пример, вино — оно требует значительных сроков для выдержки).

239

Затраты по займам (МСФО IAS 23)

Сумма, подлежащая капитализации, представляет затраты по займам, которых можно избежать, если расходы на квалифицируемый актив не произведены:

если средства специально заимствованы для приобретения конкретного актива, сумма затрат по займам, подлежащая капитализации, включает фактически понесенные в течение периода затраты за вычетом дохода, полученного от временного инвестирования этих заемных средств;

если средства заимствованы на общие цели, а использованы на приобретение квалифицируемого актива, сумма затрат по займам, подлежащая капитализации, определяется с применением отношения средневзвешенных затрат по займам к расходам на данный актив. Сумма, капитализированная в течение периода не должна превышать величину понесенных в течение этого периода затрат по займам.

240