Экономика дорожного строительства

8) дестимулирующая – заключается в сдерживании развития отдельных сфер предпринимательства.

Все функции налогов взаимосвязаны и взаимозависимы. Например, реализация фискальной функции (рост налоговых поступлений в бюджет) влияет на экономическую (создаёт материальную возможность для осуществления экономической роли государства). В то же время экономическая функция (ускорение развития производства и рост доходов организаций и трудящихся) способствует осуществлению и укреплению фискальной функции (позволяет государству получить больше средств). Эффективное выполнение распределительной функции создает благоприятную социально-экономическую атмосферу для выполнения других функций налогов.

Развитие налоговых систем исторически определило три основные функции налогов – фискальную, регулирующую и стимулирующую.

8.3. Классификация налогов

Все налоги классифицируются по различным признакам:

1)вид налога, иерархический уровень его утверждения и орган власти, в распоряжении которого он остаётся (федеральные, регио-

нальные, местные и взносы во внебюджетные фонды, экологические платежи);

2)объект налогообложения и его экономическое содержание

(налоги на доходы, потребление, имущество);

3)субъект налогообложения (физические, юридические лица);

4)метод установления (прямые, косвенные, полупрямые);

5)целевая направленность введения налогов (бюджетные, внебюджетные);

6)уровень зачисления платежей (одноуровневые, многоуровне-

вые);

7)порядок введения платежей (общеобязательные, факультатив-

ные);

8)срок уплаты налогов (срочные, периодичные);

9)характер отражения в бухгалтерском учёте (относимые на себестоимость продукции; уменьшаемые финансовый результат; уплачиваемые за счёт прибыли; включаемые в цену продукции; удерживаемые из доходов работника);

374

Глава 8. Налогообложение организаций

10)уровень установления и внесения дополнений и изменений;

11)способ взимания (кадастровый, «у источника», по деклара-

ции);

12) специальный налоговый режим.

Взависимости от органа, который устанавливает налоги

исборы, имеет право их изменять и использовать, налоги подразделяются на:

федеральные (общегосударственные), установленные НК РФ, взимаемые по всей территории страны и идущие в государственный бюджет (НДС; НДФЛ – налог на доходы физических лиц; акцизы; ЕСН (до 2009) или страховые взносы на обязательное страхование (с 1.01.2010), прибыль организаций; НДПИ – налог на добычу полезных ископаемых; водный; сборы за биоресурсы; государственная пошлина). Эти налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней;

региональные, вводимые в действие и прекращающие действовать на территории субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами субъектов РФ, взимаемые органами управления субъектов и направляемые в региональный бюджет (на имущество организаций; транспортный; на игровой бизнес). В отличие от федеральных налогов региональные устанавливаются в два этапа: субъекты РФ устанавливают налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов (в пределах, предусмотренных соответствующими главами НК РФ); остальные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ;

местные, установленные НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязательные к уплате на территориях этих муниципальных образований

инаправляемые в местный бюджет (земельный; на имущество с физических лиц). Органы муниципальных образований определяют налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, налоговые льготы

иоснования для их использования налогоплательщиком, а также формы отчётности по данному местному налогу, все остальные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ;

взносы во внебюджетные фонды (ЕСН, действовавший до 2009 г., заменён с 1 января 2010 г. на страховые взносы на обязательное страхование);

экологические платежи.

375

Экономика дорожного строительства

Объектами налогообложения являются:

а) доходы юридических лиц (прибыль или валовой доход) и физических лиц (зарплата и другие доходы граждан);

б) потребление – налоги при этом уплачиваются не при получении доходов, а при их расходовании (НДС, акцизы, таможенные пошлины);

в) имущество – налоги при этом взимаются постоянно, пока имущество находится в собственности юридических или физических лиц.

В зависимости от субъекта налогообложения выделяют налоги:

а) взимаемые с физических лиц; б) взимаемые с организаций;

в) уплачиваемые физическими и юридическими лицами. По методу установления налоги подразделяются на:

прямые, взимаемыесобъектовимущества, доходовотдельныхлиц; косвенные, включаемые в цену товара (работы, услуги); полупрямые, не зависящие от результатов деятельности органи-

зации.

Прямые налоги берутся государством непосредственно с налогоплательщиков (физических и юридических лиц) в виде доли от их имущества или результатов деятельности (на имущество и прибыль организации); подоходный налог с физических лиц (работников организации); страховые взносы на обязательное страхование (транспортный, земельный).

Косвенные налоги связаны с хозяйственными операциями. По своей сути они являются специальными надбавками в пользу государственного бюджета, включаются в цену товара и увеличивают её размеры (НДС, акцизы, таможенные пошлины). Следовательно, косвенные налоги оплачивает покупатель данных товаров; субъектом налогообложения становится их продавец, выступающий посредником между налогоплательщиком (покупателем) и государством.

Полупрямые налоги – сбор за право торговли винноводочными изделиями, а также проведения местных аукционов и лотерей и др.

В зависимости от целевой направленности введения разли-

чают:

общие налоги, формирующие доходную часть бюджета в целом; страховые взносы, формирующие внебюджетные фонды.

По уровню бюджета, в который зачисляются платежи, различают:

376

Глава 8. Налогообложение организаций

закреплённые (одноуровневые) налоги, целиком поступающие в тот или иной бюджет или внебюджетные фонды;

регулирующие (разноуровневые) налоги, поступающие одновре-

менно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно законодательству.

По порядку введения налоговые платежи делятся на:

общеобязательные, взимаемые на всей территории Российской Федерации независимо от бюджета, в который они поступают;

факультативные, предусмотренные налоговой системой РФ, но вводимые и взимаемые местными органами самоуправления.

По срокам уплаты налоговые платежи делятся на:

а) срочные платежи, уплачиваемые в сроки, установленные нормативными актами;

б) периодично-календарные платежи (ежемесячные, ежеквартальные, годовые).

По характеру отражения в бухгалтерском отчёте различают налоги:

а) относимые на себестоимость работ (земельный, транспортный, страховые взносы на обязательное страхование);

б) уменьшающие финансовый результат до уплаты налога на прибыль (на имущество, на рекламу);

в) уплачиваемые за счёт налогооблагаемой прибыли (на прибыль организации);

г) включаемые в цену продукции (на добавленную стоимость); д) удерживаемые из доходов работника (на доходы физических

лиц).

Применяются три способа взимания налогов:

кадастровый – по основным признакам объекта с указанием его средней доходности (с земли – по плодородию и местоположению);

«у источника» – до получения дохода с заработной платы; по декларации – после получения дохода владельцем (по заявле-

нию о годовом совокупном доходе).

Известны три способа увеличения налоговых поступлений в бюджет:

а) расширение круга налогоплательщиков; б) увеличение числа тех объектов, с которых взимаются налоги; в) повышение налоговых ставок.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать феде-

377