Бухгалтерский учет благотворительных средств у благотворителя Налоговые льготы для жертвователей благотворительных программ некоммерческих организаций

Для того чтобы получить налоговые льготы, руководство коммерческого предприятия, жертвующего деньги на благотворительные цели, должно учитывать несколько особенностей:

1) В соответствии со статьей 1 Закона РФ от 11 августа 1995 года № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» под благотворительной деятельностью понимается «добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки».

2) В соответствии со статьей 2 этого же Закона благотворительная деятельность осуществляется, в частности, в целях:

• социальной защиты и поддержки граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

• оказания помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных и иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;

• содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;

• содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;

• содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан;

• содействия деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;

• охраны окружающей природной среды и защиты животных;

• охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения.

3) Организация-проситель должна официально иметь статус некоммерческой организации, то есть быть признанной таковой уполномоченным государственным органом. Им может быть орган юстиции, регистрационная палата или другой орган, осуществляющий регистрацию юридических лиц.

4) Чтобы воспользоваться налоговыми льготами, положенными организациям-жертвователям законодательством, следует:

а) заключить письменный договор о благотворительном пожертвовании, приложить к этому договору копию свидетельства о регистрации организации - благополучателя и текст благотворительной программы, на которую жертвуются деньги (обязательно со сметой расходов);

б) получить от организации, в которую пожертвованы деньги, отчеты о расходовании полученных средств (которые должны расходоваться в соответствии с заключенным договором в рамках благотворительной программы).

В случае, если все вышеперечисленные условия соблюдены, в соответствии с пунктом 4.1.3. Инструкции ГНС РФ № 37 «О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль» организация-жертвователь вправе рассчитывать на следующие льготы:

Налогооблагаемая прибыль уменьшается на суммы взносов

0. на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты воинов - интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас),

1. в экологические и оздоровительные фонды на восстановление объектов культурного и природного наследия,

2. общественным организациям инвалидов, их предприятиям, учреждениям и объединениям,

3. общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений,

4. в фонды поддержки образования и творчества,

5. детским и молодежным общественным объединениям,

6. религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке,

7. средств, перечисленных:

- предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения,

- народного образования,

- социального обеспечения и спорта,

- природным заповедникам,

- национальным природным и дендрологическим паркам,

- ботаническим садам,

но не более 3% облагаемой налогом прибыли, а

- государственным учреждениям и организациям культуры и искусства,

- кинематографии,

- архивной службы,

- творческим союзам и иным объединениям творческих работников,

- в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и их фонды - не более 5% облагаемой налогом прибыли.

При этом общая сумма указанных выше взносов (за исключением взносов в Фонд 50-летия Победы) не может превышать 5% облагаемой налогом прибыли. Организации, получившие такие средства, по окончании отчетного года в сроки, установленные для сдачи годового бухгалтерского отчета, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании. В случае использования средств не по назначению в доход федерального бюджета в установленном порядке взыскивается сумма в размере этих средств.

На основании п.п. «в» п.1 ст.6 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-I «О налоге на прибыль предприятий и организаций» при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшается на суммы взносов на благотворительные цели, но не более 3 процентов облагаемой налогом прибыли. В соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» налоговым периодом по данному налогу считается квартал (если организация не перешла на ежемесячный порядок уплаты этого налога). Следовательно, налоговая льгота применяется только в течение того квартала, в котором и были перечислены средства на благотворительные цели.

Однако, существует еще Указ Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины», в котором предусмотрено, что с 1 января 1998 года плательщики налога на прибыль относят на себестоимость в полном объеме все расходы, связанные с извлечением дохода, а также в полном объеме все внереализационные расходы, за исключением, в частности, расходов на благотворительные взносы в части, превышающей 5% прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, но до исчисления суммы благотворительных взносов. Суммы расходов, связанных с благотворительными взносами, в части, превышающей 5%, относятся налогоплательщиками на себестоимость в последующих отчетных периодах на указанных условиях (п. 3 Указа Президента РФ от 8 мая 1996 года № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины»). Указ официально не отменен, но в практической деятельности не применяется.

Помимо денежных, организации могут оказывать пожертвования в натуральной форме (бесплатно или по льготной цене). Начиная с 15 августа 1999 г. - даты вступления в силу Федерального закона от 9 июля 1999 г. 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового Кодекса РФ» не признается реализацией товаров, работ и услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью» (пункт 3 статьи 39). Например, при передаче безвозмездно некоммерческим организациям продукции или товаров, указанная выше льгота может быть предоставлена при условии, если передающая организация отразила это имущество (продукцию, товары) по счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» с погашением ее стоимости за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.

Физические лица, участвующие добровольным трудом в работе благотворительной организации, не смогут применить льготу по подоходному налогу с физических лиц, поскольку механизм оценки добровольческого труда не разработан и не описан в законах, регулирующих налоговые правоотношения.

Если в договоре о пожертвовании на благотворительную программу предусмотрена обязанность благополучателя распространять рекламу о благотворителе или его товарах (то есть, распространять в любой форме с помощью любых средств информацию о нем, его товарах, идеях и начинаниях, которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации), - то это не является пожертвованием как таковым, а является платой за рекламу со всеми вытекающими отсюда последствиями.