Налог на добавленную стоимость

В пункте 10 «и» инструкции ГНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» сказано: «не облагаются налогом ... средства, передаваемые в благотворительных целях организациям на нужды малоимущих, социально незащищенных категорий граждан, являющихся реальными получателями таких средств, а также денежные (спонсорские) средства, направляемые на целевое финансирование некоммерческих организаций <...>, не занимающихся хозяйственной (предпринимательской) деятельностью и не имеющих оборотов по реализации продукции (работ, услуг), кроме выбывшего имущества, при условии, что

0. данные средства учитываются на отдельном счете и

1. об их целевом использовании представлены отчеты в налоговые органы».

При передаче (с баланса) юридическим и физическим лицам любых товарно-материальных ценностей в виде гуманитарной помощи, подарков, призов необходимо помнить о противоречивости и запутанности российского законодательства.

Так, в статье 39 части первой Налогового Кодекса РФ «Реализация товаров, работ и услуг» сказано, что «реализацией товаров, работ и услуг организацией… признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами и услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе». В настоящий момент такие случаи не определены. Кроме того, в соответствии с новой редакцией Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового Кодекса Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями) до введения в действие части второй Кодекса в статье 39 ссылки на положения Кодекса приравниваются к ссылкам на Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и отдельные законы о налогах, устанавливающие порядок уплаты конкретных налогов.

Рекомендованные проводки

(по: Макальская М. Л. и Пирожкова Н. А. «Некоммерческие организации в России:

Создание, права, налоги, учет, отчетность». М.: Издательство «Дело и Сервис», 2000)

Наименование операции	Документы	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Безвозмездное получение основных средств от юридического лица
Первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств: - производственного назначения - непроизводственного назначения	Акт приемки-передачи основных средств, акт экспертной оценки основных средств	01 01	87-3 88-4
Расходы по доставке и монтажу безвозмездно полученных ОС за счет фондов принимающей стороны или средств целевого финансирования	Платежные документы	88,96	23,50,60,67, 69,70,71,76
Начислен налог на прибыль по безвозмездно полученным основным средствам	Расчет бухгалтерии	81	68
Начислен износ	Ведомости начисления амортизации и износа основных средств	96	02
Безвозмездное получение нематериальных активов
Первоначальная стоимость	Акт приемки-передачи	04	87-3, 88-4
Целевые поступления и финансирование
Поступление спонсорского взноса	Выписка из расчетного счета, платежное поручение	51	96
Поступление благотворительного взноса	Выписка из расчетного счета, платежное поручение	51	96
Поступление пожертвования	Выписка из расчетного счета, платежное поручение	51	96