Налог на прибыль в рамках уставной непредпринимательской деятельности нко

В составе доходов и расходов некоммерческих организаций не учитываются доходы, образующиеся в результате целевых отчислений на содержание НКО, поступившие от других организаций и физических лиц, членские и вступительные взносы, и расходы, производимые за счет этих средств. Ведение учета доходов и расходов указанных средств, а также сумм доходов и расходов от предпринимательской деятельности производится, как уже говорилось выше, раздельно.

Таким образом, целевые поступления на содержание НКО не облагаются налогом на прибыль и в рамках уставной непредпринимательской деятельности НКО объекта для исчисления налога на прибыль не возникает.

Необходимо обратить внимание на:

1. Правильность оформления платежных документов при поступлении целевых средств. Это касается как точности формулировок, так и самих отношений, возникающих в ходе исполнения соглашений о целевом финансировании и пожертвованиях. Необходимо учитывать положения ГК РФ о мнимых и притворных сделках.

Ошибки, совершенные при оформлении некоммерческой организацией расчетно-платежных документов, могут привести к самым негативным последствиям.

Если плательщик-спонсор указал в тексте платежного поручения назначение платежа «Оплата за участие в семинаре», то деятельность НКО рискует быть объявленной коммерческой, если же написать «Целевой взнос на организацию работы семинара», то обвинений в ведении предпринимательской деятельности не последует.

При получении пожертвований и других целевых взносов в НКО допустимы следующие формулировки:

- целевой благотворительный взнос на программу «(...)»;

- вступительный взнос;

- членский взнос и т. д.

Нежелательна формулировка «спонсорский взнос», так как, в соответствии со статьей 19 Федерального Закона от 18 июля 1997 года № 108-ФЗ «О рекламе» «под спонсорством в целях настоящего закона понимается осуществление юридическим или физическим лицом (спонсора) вклада (в виде предоставления имущества, результатов интеллектуальной деятельности, оказания услуг, проведения работ) в деятельность другого юридического или физического лица (спонсируемого) на условиях распространения спонсируемым рекламы о спонсоре, его товарах. Спонсорский вклад признается платой за рекламу, а спонсор и спонсируемый - соответственно рекламодателем и рекламораспространителем.» Доказать впоследствии, что НКО не распространяла рекламу о спонсоре достаточно проблематично, поэтому, увидев при документальной проверке формулировку «спонсорский взнос», налоговый орган может признать полученные деньги платой за рекламу.

Совершенно недопустимы следующие формулировки:

- безвозмездная финансовая помощь;

- оплата услуг... и т. д.

Наличие в тексте платежного поручения записи «НДС не облагается» обязательно.

2. Целевые средства должны учитываться отдельно от других средств (в том числе выручки от реализации, внереализационных доходов) на счете 96 «Целевое финансирование».

3. В конце года в налоговый орган должен быть представлен отчет о целевом использовании средств.

Средства, полученные на конкретные цели, должны быть использованы именно на эти цели. В письме Минфина (без названия) от 4 августа 1995 года № 04-03-20 отмечается, что «под целевым использованием полученных средств понимается не только фактическое их использование на цели, соответствующие уставным задачам организации, но именно на цели, определенные финансирующей стороной».

Налог на прибыль некоммерческая организация, не ведущая предпринимательской деятельности, может уплачивать, например, в том случае, если продает ненужное имущество, получает имущество безвозмездно. Порядок определения прибыли, уплаты налога на прибыль и отражения этих операций в бухгалтерском учете аналогичен порядку учета в коммерческих организациях.

Если основные средства и иное имущество переданы некоммерческой организации безвозмездно, их стоимость, указанная в акте передачи, считается налогооблагаемой прибылью. Она должна быть не ниже их балансовой (остаточной) стоимости, отраженной в документах бухгалтерского учета передающего предприятия (абзац 3, пункт 6 статьи 2 Закона «О налоге на прибыль предприятий и организаций», дополнительно включен с 1 января 1996 года Федеральным Законом от 31 декабря 1995 года № 227-ФЗ).

Если жертвователем выступает физическое лицо, то любые виды пожертвований не облагаются налогом на прибыль, так как в соответствии с пунктом 11 статьи 2 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» средства от добровольных пожертвований и взносов граждан не подлежат обложению налогом.