3.7. Налоговая политика предприятия1

3.7.1. Сущность и необходимость налоговой политики предприятия

Приоритеты в налоговой политике принадлежат государству, которое устанавливает ставки налогов, определяет льготы отдельным категориям налогоплательщиков, вносит соответствующие изменения в систему налогообложения. Казалось бы, в этих условиях нет места для налоговой политики субъектов хозяйственной деятельности. Тем не менее даже в этих условиях предприятия имеют возможность вырабатывать свою внутреннюю политику, влияющую на размеры налоговых отчислений. Политика эта должна быть направлена на оптимизацию расходов по уплате налогов.

Отсюда налоговая политика (Tax Policy) — это составная часть финансовой стратегии предприятия, которая состоит в выборе наиболее эффективного варианта уплаты налогов при альтернативных вариантах его хозяйственной деятельности.

Значение эффективной законопослушной налоговой политики для любого предприятия трудно переоценить, так как от величины уплачиваемых доходов во многом зависит его финансовое благополучие, возможность нормального функционирования и расширения масштабов деятельности.

Налоговая политика предприятия начинается с анализа расходов по налогам и уяснения степени влияния на них учетной политики. При этом следует исходить из функций налоговой системы, являющейся инструментом государственной финансово-экономической политики. Основными для системы налогообложения являются фискальная и регулирующая функции.

Фискальная функция обеспечивает поступление средств в государственный бюджет за счет налоговых изъятий. Регулирующая функция заключается в стимулировании или ограничении тех или иных производств, реализации тех или иных товаров и услуг и осуществлении тех или иных расходов в соответствии с государственными интересами. Таможенные сборы позволяют государству воздействовать на конкурентоспособность отечественных товаров на внутреннем и внешнем рынках. Освобождение благотворительных расходов от налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ поощряет предпринимателей расходовать средства на социально значимые мероприятия. Упрощенный, или льготный, порядок уплаты налога на добавленную стоимость на экспортируемые товары в соответствии с таможенным законодательством и ст. 151 Налогового кодекса РФ способствует активизации работы российских предприятий на внешних рынках. Право, предусмотренное ст. 283 Налогового кодекса РФ, уменьшить налоговую базу текущего налогового периода по налогу на прибыль на всю сумму полученного в предыдущих налоговых периодах убытка или на часть этой суммы способствует выходу нерентабельных предприятий из кризисного состояния. Снижение налогов для малых предприятий в начале их деятельности стимулирует расширение рынка товаров и свободной конкуренции через увеличение числа предпринимателей, имеющих небольшой капитал с перспективой их роста. Предусмотренные главой 25 Налогового кодекса РФ уменьшенные ставки обложения доходов от участия в финансировании других субъектов (15%, 6%) в сравнении со ставкой налога на прибыль (24%) стимулируют расширение рынка российского капитала, причем в наибольшей степени поощряются вклады в российские организации (за счет наименьшей ставки 6%).

В общем, законные способы снижения налогового бремени, как правило, основываются на выборе хозяйственной тактики и стратегии, стимулируемых государством через снижение налогов и отчислений; выполнении правил бухгалтерского учета, позволяющих сократить налогооблагаемые статьи расходов; соблюдении нормативов, обеспечивающих уменьшение налогооблагаемой прибыли.

При построении и проведении политики снижения налогового бремени организации следует иметь в виду, что уменьшение налоговых платежей — не цель, а способ улучшения финансового состояния и повышения ее инвестиционной привлекательности организации. Особенно для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью чистая прибыль — главный критерий инвестиционной привлекательности. От чистой прибыли таких организаций напрямую зависят возможные выплаты инвесторам и уровень котировки их акций на фондовых биржах, поэтому принимать меры к снижению налогов целесообразно только в том случае, если расчеты показывают, что это дает прирост чистой прибыли. Недопустимо уменьшение налогов ценой ухудшения финансового состояния. В этом заключается искусство внутрифирменной политики снижения налогового бремени.