2.2.Документальне оформлення амортизації основних засобів

Зміна принципових економічних основ господарських відносин в Україні обумовила якісно інший підхід до оцінки економічної інформації підприємства щодо обліку амортизації. Основним джерелом такої інформації традиційно є первинний облік. Одним з найважливіших аспектів удосконалення первинного обліку амортизації основних засобів є належна його організація, яка повинна відповідати основним принципам чинного законодавства, забезпечувати адаптацію бухгалтерського обліку до існуючих умов господарювання та передбачати потреби широкого кола користувачів у якісній інформації. Тому теоретико-методологічні питання організації первинного обліку амортизації основних засобів становлять значний науковий і практичний інтерес.

Ефективне просте відтворення основних засобів потребує великих зусиль з боку підприємства. Необхідно не тільки правильно вкласти інвестиційні ресурси в основні засоби на початку реалізації певного проекту, але й зуміти повернути їх таким чином, щоб мати можливість відновити втрачені внаслідок спрацювання активи та продовжити ефективно працювати з метою отримання бажаного рівня прибутку і суспільної користі, а це підтверджує значущість системи організації первинного обліку нарахування та розподілу амортизації в контексті відтворення необоротних матеріальних ресурсів.

Первинний облік – це одна зі стадій господарського обліку, на якій фіксується господарське явище чи процес на первинних носіях облікової інформації, які в подальшому забезпечують отримання необхідних даних для управління тими чи іншими об’єктами господарювання, здійснення контролю за господарськими явищами та процесами для аналізу діяльності й реальної оцінки результатів роботи підприємства.

Підприємство, з метою управління амортизаційною політикою, формує такі завдання первинного обліку амортизації основних засобів:

– визначення амортизації як витрат, що включаються в собівартість продукції, та як джерела нагромадження коштів для відтворення основних засобів;

– обґрунтування доцільності використання певного методу нарахування амортизації основних засобів;

– затвердження в наказі про облікову політику обраного методу нарахування амортизації;

– документальне оформлення операцій з основними засобами, зокрема з нарахування амортизації;

– формування системи первинних документів на основі здійснення господарських операцій з нарахування та розподілу амортизації;

– відображення записів господарських операцій в облікових реєстрах на підставі первинних документів.

Первинний облік амортизації є частиною загальної системи бухгалтерського обліку основних засобів, який забезпечує відображення в обліку здійснених господарських операцій з нарахування та розподілу амортизації основних засобів. Він відіграє значну роль в управлінні амортизаційною політикою, має важливе значення для забезпечення контролю за порядком нарахування та розподілом сум амортизаційних відрахувань, спрямованих на відтворення основних засобів підприємства та їх раціонального використання.

Механізм реалізації бухгалтерської концепції амортизаційної політики впроваджується через можливість використання підприємствами різних методів нарахування амортизації. Так, зарахувавши актив до складу основних засобів, підприємство має право нараховувати амортизацію за наступними методами: прямолінійним, виробничим, кумулятивним, зменшення залишкової вартості, прискореного зменшення залишкової вартості, а за умови визнання майна малоцінним необоротним матеріальним активом за спрощеним механізмом: 50 % вартості відноситься на витрати у першому місяці експлуатації об’єкта, а інші 50 % – в останньому місяці або 100 % вартості амортизується відразу при введенні майна в дію. Цей елемент обліково-амортизаційної політики дозволяє суттєво впливати на значення таких показників, як, наприклад, сума нарахованого зносу, амортизаційний фонд, витрати, залишкова вартість основних засобів та майна в цілому, фінансовий результат підприємства.

Відповідно до цих методів, для нарахування амортизації необхідно фіксувати наступну інформацію щодо основних засобів: первісну вартість; залишкову вартість; строк корисного використання; норму амортизації; обсяг виробництва продукції.

Отже, джерелами інформації для вивчення обліку амортизації основних засобів є:

1. наказ про облікову політику підприємства;

2. первинні документи з обліку основних засобів: акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф. № 03-1), акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів (ф. № 03-2), акт списання основних засобів (ф. № 03-3), акт на списання автотранспортних засобів (ф. № 03-4), акт про установку, пуск та демонтаж будівельної машини (ф. № 03-5), інвентарна картка обліку основних засобів (ф. № 03-6), опис інвентарних карток з обліку основних засобів (ф. № 03-7), картка обліку руху основних засобів (ф. № 03-8), інвентарний список основних засобів (ф. № 03-9), розрахунок амортизації основних засобів (ф. № 03-14, № 03-15 та 03-16);

3. облікові регістри, що використовуються для відображення господарських операцій з обліку основних засобів (наприклад, журнал-ордер № 4 за кредитом рахунків 10-19,35;

4. акти та довідки ревізій, аудиторські висновки та інша документація, що узагальнює результати контролю;

5. звітність (форма 1,2,4,5,6).

На рис. 2.1 наведена схема документообороту обліку основних засобів і амортизації.

Розрахунок амортизації основних засобів ОЗ-12 «Відомість нарахування зносу на основні засоби», ОЗ-15 «Розрахунок амортизації основних засобів», ОЗ-16 «Розрахунок амортизації по автотранспорту», ОЗ-14 «Розрахунок амортизації основних засобів» (для промислових підприємств)

Картка обліку руху основних засобів ОЗ-8

Розділ 2 форми № 5 «Наявність і рух основних засобів»

4 8

Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів ОЗ-2

Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів ОЗ-2

8 4 5

Дані синтетичного обліку основних засобів ОЗ-8

Інвентарна картка обліку основних засобів ОЗ-8

1

3 7

Інвентарний список основних засобів ОЗ-9

Облік інвентарних карток з обліку основних засобів ОЗ-7

Акт списання основних засобів ОЗ-3, ОЗ-4

4

Рис. 2.1. Документальне оформлення обліку основних засобів

Рух основних засобів, пов'язаний зі здійсненням господарських операцій з їх надходження, внутрішнього переміщення та вибуття, оформлюють типовими формами первинної облікової документації, які затвердженні наказом Міністерства статистики «Про затвердження типових форм первинного обліку» від 29.12.95р. № 352. З того часу вони не змінювалися. А у 2000 році було прийняте П(С)БО 7 «Основні засоби», яке висуває свої вимоги до обліку основних засобів.

Для підвищення рівня інформаційного забезпечення потребують подальшого вдосконалення первинна облікова документація та регістри аналітичного обліку основних засобів відповідно до П(С)БО 7. Пропозиції щодо змін у чинних типових формах документів з обліку руху основних засобів наведені в таблиці 2.2.

Таблиця 2.2

Пропозиції щодо змін у чинних типових формах документів з обліку руху основних засобів

Типові форми	Показники типових форм первинного обліку основних засобів, які потрібно
	вилучити	додати
1	2	3
ОЗ-1 «Акт (приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів»	Балансова (гр. 7)	Справедлива (гр. 7)
	Код норми амортизаційних відрахувань (гр.11)	Група основних засобів (гр. 11)
	Норми амортизаційних відрахувань: на повне від­новлення, на капітальний ремонт (гр. 12-13)	строк корисного використання (гр. 12)
		Метод нарахування амортизації (гр.13)
	Поправочний коефіцієнт (гр. 14)	Ліквідаційна вартість (гр. 14)
ОЗ-3 «Акт на списання основних засобів»	Код норми амортизаційних відрахувань (гр.11)	Група основних засобів (гр. 11)
	Норми амортизаційних відрахувань: на повне відновлення, на капітальний ремонт (гр. 12-13)	Строк корисного використання (гр.12)
		Метод нарахування амортизації (гр.13)
	Дата початку сплати за основні засоби (місяць, рік) (гр.18)	Ліквідаційна вартість (гр. 18)
ОЗ-4 «Акт на списання автотранспортних засобів»	Код норми амортизаційних відрахувань (гр.11)	Група основних засобів (гр. 11)
	Норми амортизаційних відрахувань: на повне від­новлення, на капітальний ремонт (гр. 12-13)	Строк корисного використання (гр.12)
		Метод нарахування амортизації (гр.13)
		Знос (гр. 7)
	Пробіг після останнього капітального ремонту, км (гр.19)	Ліквідаційна вартість (гр. 19)
ОЗ-6 «Інвентарна картка обліку основних засобів»	Балансова (гр. 4)	Справедлива (гр.4)
	Норма амортизаційних відрахувань: на повне від­новлення, на капітальний ремонт (гр. 6-7)	Група основних засобів (гр. 6)
		Строк корисного використання (гр. 7)
	Норма амортизаційних відрахувань: на повну від­будову, на капітальний ремонт (гр. 8-9)	Метод нарахування амортизації (гр. 8)
		Ліквідаційна вартість, грн. (гр. 9)
	Придбання (фінансування)	Надходження
	Добудовування, доустаткування, модернізація, ін­дексація	Витрати на поліпшення об'єкта
Продовження таблиці 2.2
1	2	3
	Ремонт (бухгалтерський запис)	Витрати па підтримання об'єкта в робочому етапі
		Переоцінка
		Вид переоцінки (дооцінка / уцінка)
ОЗ-8 «Картка обліку руху основних засобів»	На повне відновлення (гр. 7-8)	-
	Амортизація (за січень - повністю, згодом - зміне­на); на капітальний ремонт; +, -; сума (гр.9-10)	Витрати на поліпшення основних засобів (гр. 9)
	-	Витрати на підтримання основних засобів у робочому стані (гр. 10)
	Витрати на капітальний ремонт (гр. 11)	-

 

Ці пропозиції дозволять отримати необхідну інформацію з первинних документів, які вже існують, а не розробляти нові форми. Так як на більшості підприємств використовується комп’ютерна форма організації облікового процесу, тому це досить легко зробити. Адже комп’ютерні програми дозволяють змінити структуру вже існуючого документу, тобто вилучити непотрібні графи та додати нові. Таким чином, документальному оформленню операцій пов’язаних з рухом основних засобів на державному рівні приділяється недостатньо уваги. П(С)БО 7 застосовується понад 10 років, але за цей час типові форми первинного обліку не були приведені у відповідність з ним. А за допомогою комп’ютерних програм бухгалтера можуть самостійно внести відповідні зміни у зазначені документи до врегулювання цієї проблеми на державному рівні.

Проблема обліку амортизації набуває важливого значення на сучасному етапі розвитку нашої країни, оскільки вона одночасно виступає як витрати та як джерело відтворення основних засобів. Тому процес нарахування амортизації на підприємстві повинен бути належним чином документально оформленим і містити такий мінімум інформації, який зможе задовольнити інформаційні потреби користувачів, а також повністю відобразити підготовку інформативної бухгалтерської звітності для інвесторів і кредиторів.