Ндс и инвестиции

При анализе влияния налога на добавленную стоимость на инвестиционную активность необходимо иметь в виду, что НДС как налог на потребление не облагает инвестиции предприятий. Рассмотрим три возможных варианта приобретения инвестиционных товаров предприятиями:

Ситуация 1. В случае, когда инвестиционные товары поступают в качестве объектов имущественного взноса в уставный капитал или вклада по договору простого товарищества, то такая передача имущества не подлежит налогообложению⁶.

Ситуация 2. Более типичной является ситуация, когда предприятие решает проблему инвестиционного развития собственными силами, приобретая или создавая основные фонды. В этом случае предприятие получает возможность немедленного принятия к вычету НДС, уплаченного при покупке инвестиционных товаров (применяется общий порядок получения вычетов).

Ситуация 3. В случае, когда инвестиционные товары предназначаются для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС, либо приобретаются лицами, не являющимися налогоплательщиками налога (или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога), то уплаченный ими НДС не подлежит вычету, а учитываются в стоимости приобретаемых товаров. Ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает закрытый перечень осуществляемых на территории страны операций, которые освобождаются от налогообложения НДС, а также эта ситуация типична для организаций, применяющих специальные налоговые режимы. Следовательно, возврат уплаченного входящего НДС осуществляется через начисленную амортизацию.

Таким образом, НДС непосредственно не оказывает влияние на инвестиционную активность предприятий. Единственное ограничение может заключаться в том, что от величины ставки налога напрямую зависит первоначальный объем закупок (т.е. объем денежных средств, который необходимо потратить в момент осуществления инвестиций), а потому снижение НДС будет способствовать лишь незначительной экономии временно отвлекаемых денежных средств, направленных на уплату входящего НДС. Наибольшее время возврата сумм уплаченного НДС будет наблюдаться у предприятий, применяющих специальные налоговые режимы, и для организаций, осуществляющих операции, освобожденные от обложения НДС. Однако указанные налогоплательщики получают иные выгоды в виде намного более льготного режима налогообложения, чем применяющие общий режим.

Таким образом, структурного влияния на экономику снижение НДС иметь не будет. Учитывая, что выигрыш от радикального снижения налоговой ставки (до 10% – 12%) будет перераспределен между производителем и потребителем, можно утверждать, что высвобожденные средства (2-3% инвестиционных средств) несоизмеримы с потребностями в «тотальной модернизации существующих отраслей» и развитии инновационных секторов российской экономики.

Ндс и развитие отраслей с высокой добавленной стоимостью

Зачастую в качестве одного из аргументов в пользу радикального снижения ставки налога на добавленную стоимость используется утверждение об угнетающем воздействии налога на добавленную стоимость на высокотехнологичные отрасли с большой долей добавленной стоимости. По мнению Минфина России, это утверждение не является правомерным.

Как уже говорилось выше, в силу того, что НДС является налогом на потребление, уплата НДС в бюджет осуществляется за счет средств конечного потребителя. Если его платежеспособность в случае снижения налоговой ставки позволяет производителям наращивать выпуск, не снижая посленалоговых цен, то весь выигрыш от снижения ставки НДС достанется производителю (т.е. в случае эластичного спроса и неэластичного предложения). Если же платежеспособность потребителей при снижении налоговой ставки не позволяет приобрести после снижения налога по старой цене больше товара, чем покупали ранее, то выигрыш от снижения НДС достанется им в виде снижения цен на фоне растущего предложения (т.е. в случае эластичного предложения и неэластичного спроса). В реальности премия от снижения НДС будет распределена между потребителем и производителями в определенной пропорции в зависимости от конъюнктуры того или иного рынка товаров (работ, услуг).

Более того, анализ применяемой в Российской Федерации зачетно-фактурной модели исчисления налога позволяет сделать вывод о том, что от доли добавленной стоимости в структуре цены продукции не зависит как объем налоговых обязательств НДС налогоплательщика НДС перед бюджетом, так и чистый финансовый поток на отдельно взятом предприятии (кроме ситуации приобретения от организаций, применяющих специальные налоговые режимы).

Также снижение ставки НДС не повлечет за собой ситуацию, при которой уплата налога осуществляется не на этапе производства, а на этапе реализации произведенной продукции, так как изменение налоговой ставки не влечет за собой изменение порядка его исчисления и уплаты в бюджет. В настоящее время в России применяется зачетно-фактурная схема взимания налога, при которой обязательства налогоплательщика по уплате НДС перед бюджетом возникают после реализации товара. При этом можно допустить, что денежные средства на уплату НДС получены от покупателя – следующего звена производственной цепочки, для которого сумма уплаченного налога уже является «входящим» НДС. Другими словами, сумма, которая для одного налогоплательщика является источником уплаты налога по результатам деятельности, для другого представляет собой осуществляемый платеж.

По большому счету, в данной схеме налогоплательщики НДС выполняют функции налоговых агентов, когда из сумм НДС, полученных за реализацию собственной продукции, вычитается ранее уплаченный налог и разница перечисляется в бюджет. А по причине того, что эффективной альтернативы данной модели взимания НДС нет, высказывания относительно переноса момента взимания налога на стадию формирования прибыли нельзя воспринимать всерьез.