- •Структура и динамика налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации
- •Поступления основных налогов и платежей в бюджет расширенного правительства Российской Федерации в 1998-2007 гг. (% ввп)
- •Налог на добавленную стоимость как источник доходов бюджетной системы
- •Поступления налога на добавленную стоимость в бюджетную систему России в 1992–2007 гг., % ввп
- •Динамика поступлений от ндс на ввозимые товары и объемов импорта, % ввп
- •Динамика объемов начисленного ндс
- •Динамика налоговых вычетов
- •Динамика и структура начисленного налога и налоговых вычетов при формировании налоговой базы налога на добавленную стоимость в 2003-2007 гг.
- •Динамика налоговых вычетов в части ндс при осуществлении капитального строительства, динамика импорта машин и оборудования, % ввп
- •Возмещение ндс из бюджета
- •Оценка бюджетных эффектов от снижения ставки налога на добавленную стоимость
- •Структура ввп по видам первичных доходов в 2002–2007 гг., %
- •Последствия снижения ставки ндс до 12% для доходов бюджетной системы России в условиях экономических показателей 2009 г., млрд. Руб.
- •Собираемость ндс. Налоговая система России и зарубежных стран
- •Коэффициент эффективности ндс в странах оэср и Российской Федерации (средние значения за период 2002-2004)
- •Расчет коэффициента эффективности ндс для Российской Федерации
- •Средний уровень ставки налогообложения прибыли корпораций в различных регионах мира, %
- •Поступления ндс и устойчивость бюджетной системы России
- •Проблемы администрирования ндс Возмещение ндс
- •Налог на добавленную стоимость и инвестиционная активность
- •Ндс и инвестиции
- •Ндс и развитие отраслей с высокой добавленной стоимостью
- •Налоговая ставка и уклонение от налогообложения
- •Основные выводы
- •Приложение 2 Структура поступлений доходов федерального бюджета от налога на добавленную стоимость в период 2005–2007 гг.
- •Влияние последствий налоговой реформы на структуру поступлений доходов федерального бюджета от налога на добавленную стоимость в 2006-07 гг.
Динамика налоговых вычетов в части ндс при осуществлении капитального строительства, динамика импорта машин и оборудования, % ввп
Возмещение ндс из бюджета
При анализе динамики поступлений НДС в федеральный бюджет и разработке мер по совершенствованию системы администрирования данного налога необходимо также обратить внимание на динамику возмещения данного налога из бюджета. Следует отметить, что с одной стороны, рост сумм возмещения НДС налогоплательщикам из бюджета всегда вызывает больше вопросов, т.к. возмещение непосредственно связано с расходованием бюджетных средств, то есть выплатой налогоплательщикам сумм, уже поступивших в бюджет. Однако с другой стороны, с точки зрения общего объема бюджетных доходов суммы НДС к возмещению входят в общую сумму налоговых вычетов, анализ динамики которой был проведен выше, а сам факт предъявления сумм возмещения не оказывает влияния на динамику доходов от НДС, отличающегося от влияния налоговых вычетов. Потребность в возмещении налога возникает лишь в случае недостаточности объемов НДС, начисленного налогоплательщиком, для покрытия всей суммы налога, принимаемого к вычету в данном налоговом периоде.
Основные показатели, характеризующие динамику фактического возмещения налога на добавленную стоимость, а также принятие решений налоговыми органами о возмещении и об отказе в возмещении налога представлены в Таблице 4. Из данных, представленных в таблице, видно, что в течение 2004 – 2007 гг. наблюдался незначительный рост сумм налога, заявленного к возмещению из бюджета (с 3,4% ВВП до 3,8% ВВП). При этом суммы налога, в отношении которых налоговыми органами было принято положительное решение о возмещении, возросли с 3,1% ВВП в 2004 году до 3,5% ВВП по итогам 2007 года. Что касается сумм, по которым было принято решение об отказе в возмещении, то они также на протяжении всего рассматриваемого периода колебались в пределах 0,3% – 0,4% ВВП. Также относительно стабильной оставалась ситуация и с возмещением НДС через решения арбитражных судов. При этом следует отметить, что доля сумм возмещения НДС, по которым налоговыми органами принято решение об отказе в возмещении, в общем объеме заявленных к возмещению сумм остается стабильной на уровне около 9%, а доля возмещения через судебные решения не превышает 4% заявленных к возмещению сумм.
Таблица 4
Основные показатели, характеризующие возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета в 2003 – 2007 гг.
|
2003 |
2004 |
2005 |
2006 |
2007 |
|||||
млрд. руб. |
% ВВП |
млрд. руб. |
% ВВП |
млрд. руб. |
% ВВП |
млрд. руб. |
% ВВП |
млрд. руб. |
% ВВП |
|
Заявлено к возмещению |
452,9 |
3,4% |
573,8 |
3,4% |
798,5 |
3,7% |
992,5 |
3,7% |
1261,7 |
3,8% |
Принято решение о возмещении налоговыми органами |
408,0 |
3,1% |
481,4 |
2,8% |
725,7 |
3,4% |
901,7 |
3,4% |
1144,5 |
3,5% |
Отказано в возмещении налоговыми органами |
44,9 |
0,3% |
92,3 |
0,5% |
72,8 |
0,3% |
90,8 |
0,3% |
117,2 |
0,4% |
Возмещено по решению арбитражных судов |
15,6 |
0,12% |
21,5 |
0,13% |
25,3 |
0,12% |
17,6 |
0,07% |
50,1 |
0,15% |
|
|
|
|
|
|
|||||
Доля сумм, по которым налоговыми органами было принято решение об отказе в возмещении, по отношению к общему объему заявленных к возмещению сумм |
9,9% |
16,1% |
9,1% |
9,2% |
9,3% |
|||||
Доля сумм, возмещенных по решению арбитражных судов, к общему объему заявленных к возмещению сумм |
3,5% |
3,8% |
3,2% |
1,8% |
4,0% |
Отдельно следует отметить, что состоявшийся с 1 января 2007 г. переход на заявительный порядок возмещения НДС породил ситуацию, что на первые месяцы года легла основная нагрузка по возмещению признанных сумм налога по налоговой ставке 0 процентов по налоговым декларациям, поданным за налоговые периоды до 01.01.2007, всего 277,8 млрд. руб. Однако с середины года данный фактор практически никакого влияния не оказывал.
Приведенные показатели свидетельствуют о том, что несмотря на сохранение проблем с возмещением НДС их острота не нарастает, при этом налоговые органы не отказывают в возмещении основного объема заявленных сумм.