Динамика налоговых вычетов
Обращает на себя внимание то обстоятельство, что тенденция опережения темпа роста налоговых вычетов над темпом роста начислений хотя и несколько замедлилась по сравнению с 2006 г. (см . приложение 1), но имела продолжение и в 2007 г. В результате, удельный вес вычетов в начислениях составил 92,26% в 2007 г. против 88,27% в 2006 г. При этом второй год подряд отмечается прирост доли вычетов в начислениях на 4 процентных пункта (см. рис.4).
Рисунок 4
Динамика и структура начисленного налога и налоговых вычетов при формировании налоговой базы налога на добавленную стоимость в 2003-2007 гг.
Однако с 2007 г. в составе вычетов стали учитываться вычеты по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена, которые ранее (до перехода на заявительный порядок возмещения НДС) относились непосредственно к статье возмещений. Поэтому приводя к сопоставимым сравнительным данным (см. приложение 2), можно отметить, что удельный вес вычетов в начислениях в 2007 г. принципиально не изменился, составив 88,05%. А, следовательно, и темпы прироста начислений и налоговых вычетов в 2007 г. в целом совпадали.
В свою очередь, ускорение опережающих темпов роста налоговых вычетов, пришедшееся на 2006 г., было преимущественно связано со вступившими в силу с 1 января 2006 г. нововведениями в законодательстве, регламентирующими порядок исчисления и уплаты НДС.
Так, во-первых, был осуществлен переход на обязательное использование метода начислений как при определении момента возникновения налоговых обязательств, так и при возникновении права на налоговый вычет. Если до 1 января 2006 г. нормы главы «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации предусматривали для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, возможность использования метода начисления только в части определения сумм налога по отгруженным (переданным) налогоплательщиком товарам (работам, услугам), т.е. только в отношении «исходящего» НДС, то после перехода на обязательное использование метода начислений подобные налогоплательщики получили возможность без оплаты принять все суммы НДС по кредиторской задолженности, существовавшей на 1 января 2006 г., к вычету равными долями в течение первого полугодия 2006 г.4
В результате, переход на новый порядок исчисления НДС привел к существенным бюджетным потерям в первом полугодии 2006 г., так как достаточно большой группе налогоплательщиков, которые и так определяли налоговую базу по методу начислений (т.е. для которых с точки зрения начисленного НДС ситуация не поменялась), было разрешено дополнительно увеличить объем своих налоговых вычетов. Если, по оценкам ФНС России, сумма недопоступивших бюджетных доходов по этой причине в январе – июне 2006 г. составила 116 млрд. руб., или 0,96% ВВП, то в целом по 2006 г. ситуация несколько выровнялась, и бюджет недополучил 0,66% ВВП (176 млрд. руб.).
Другой причиной роста налоговых вычетов в 2006 г. по сравнению с предыдущим годом стало вступление в силу с 1 января 2006 г. нового порядка применения налоговых вычетов в части НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам при осуществлении капитального строительства, позволяющего налогоплательщикам принимать к вычету указанные суммы налога в том налоговом периоде, в котором были осуществлены соответствующие затраты (т.е. в общем порядке). Результатом данного нововведения стало более чем 2,6-кратное увеличение сумм вычетов по НДС при проведении капитального строительства в абсолютном исчислении по сравнению с данными 2005 г., что эквивалентно приросту сумм вычетов на 0,60% ВВП.
В 2007 г. налоговые вычеты, предъявляемые подрядными организациями при проведении капитального строительства, по-прежнему остаются на высоком уровне (1,03% ВВП в 2007 г. против 1,12% ВВП в 2006 г. и 0,52% ВВП в 2005 г.), в результате чего поступление НДС на товары, реализуемые на территории страны, снизилось на сумму около 341,2 млрд. руб. Однако следует заметить, что на фоне существенного повышения инвестиционной активности и увеличения темпов роста импорта товаров инвестиционного назначения темпы роста налоговых вычетов в 2007 г. были меньше чем в 2006 г., что позволяет говорить о достижении последними своего «максимума» при данном уровне организации и структуры инвестиций в основной капитал в стране. Вероятнее всего, и в 2008 г. налоговые вычеты по данному основанию не превысят отметки в 1,1% ВВП.
Рисунок 5