Тема 9. Затраты производства и себестоимость продукции
1. Понятие затрат и себестоимости продукции.
2. Классификация затрат и структура себестоимости.
3. Методы определения себестоимости продукции.
4. Калькуляция себестоимости.
1. Понятие затрат и себестоимости продукции
Затраты на производство и реализацию продукции представляют собой затраты предприятия, выраженные в денежной форме и связанные с использованием в процессе производства сырья и материалов, топлива, комплектующих, труда, основных фондов и других затрат. Все затраты предприятия включаются в себестоимость продукции.
Себестоимость продукции представляет собой денежное выражение затрат на производство и реализацию продукции. Это комплексный экономический показатель, который объединяет в себе затраты овеществленного труда.
Себестоимость служит базой цены товара и ее нижней границей для производителя, чтобы обеспечить процесс производства. Предприятие не может устанавливать цену, ниже себестоимости, так как в таком случае оно будет нести убытки.
Затраты предприятия делятся на: экономические и бухгалтерские.
Под экономическими затратами понимают все виды выплат предприятия поставщикам за те ресурсы, которые были использованы. Они состоят из двух видов: внешних (явных, или денежных) и внутренних (неявных, или имплицидных). Внешние затраты представляют собой денежные платежи поставщикам ресурсов: оплату сырья, материалов, топлива, заработную плату, амортизационные отчисления и др. Из этих групп затрат и складываются бухгалтерские затраты. Внутренние затраты предприятия имеют неявный, имплицитный характер. Они отражают использование в производстве ресурсов, которые принадлежат собственникам предприятия: земля, помещения, личный труд, нематериальные активы, за которые это предприятие формально не платит. Предприниматели несут эти затраты не в явной, денежной, форме, которая дает возможность относить их к экономическим затратам. Таким образом, разность между экономическими затратами и имплицитными будет равняться бухгалтерским затратам.
Понятие экономических затрат является общепринятым; бухгалтерские – рассчитываются на практике: при подсчете реальной суммы затрат, прибыли, которая облагается налогами, и др.
При проведении экономического анализа различают себестоимость плановую и фактическую. Плановая себестоимость отражает индивидуальные затраты конкретного предприятия, которые планируются исходя из норм, тарифов, цен, ставок текущего периода.
Фактическая себестоимость – это выраженные в денежной форме индивидуальные затраты конкретного предприятия при данных условиях.
2. Классификация затрат и структура себестоимости
Все затраты на производство продукции делятся на общие и затраты на единицу продукции.
Общие затраты производства – это затраты на весь объем продукции за определенный период, их величина зависит от продолжительности периода и количества изготовленной продукции.
Затраты на единицу продукции исчисляются как средние за определенный период, если продукция изготовляется постоянно или сериями.
Все затраты, связанные с производством и реализацией продукции, классифицируются по определенным принципам. Основные из них такие:
1.По экономическому принципу затраты группируются по таким элементам:
– материальные затраты;
– затраты на оплату труда;
– отчисление на социальные мероприятия;
– амортизационные отчисления;
– другие затраты.
2. По производственному принципу затраты группируются в статьи себестоимости в зависимости от производственного назначения. В каждой отрасли экономики их структура специфична, но в общем можно выделить такие элементы затрат:
1) сырье и материалы;
2) энергия технологическая;
3) основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих;
4) содержание и эксплуатация машин и механизмов;
5) общепроизводственные (накладные) затраты;
6) подготовка и освоение производства;
7) непроизводственные затраты.
3. По степени однородности статьи себестоимости делятся на простые и комплексные.
Простые затраты однородны по составу, имеют единое экономическое содержание и являются первичными. К таким затратам можно отнести затраты на сырье и материалы или на заработную плату производственных работников.
Комплексные затраты различаются по своему составу и охватывают несколько элементов затрат. Например, к затратам на содержание и эксплуатацию машин и механизмов относится:
– заработная плата обслуживающего персонала;
– амортизационные отчисления на воспроизводство машин и механизмов;
– затраты на ремонт и поддержание оборудования в рабочем состоянии;
– затраты на приобретение запасных частей к оборудованию и др.
4.По способам отнесения на себестоимость различают затраты прямые и косвенные.
Прямые затраты непосредственно связаны с изготовлением определенного вида продукции и могут быть вычислены на единицу этой продукции прямо.
Косвенные затраты – это такие затраты, величина которых не может быть прямо вычислена на единицу продукции, так как они связаны не с изготовлением отдельного изделия, а с процессом производства вообще (заработная плата обслуживающего и управленческого персонала, содержание и эксплуатация зданий, сооружений и т.п.).
5.По принципу зависимости затрат от объемов производства затраты делятся на постоянные и переменные (рис.).
А)Постоянные – это расходы, абсолютная величина которых остается неизменной при изменении объемов производства (арендная плата, зарплата руководства, коммунальные платежи и т.п.).
Б). Переменные - это расходы, которые изменяются пропорционально или почти пропорционально объему производства (затраты на материалы, зарплата производственных рабочих, ремонт ОС и т.п.).
В свою очередь, их можно поделить на пропорциональные и непропорциональные.
Пропорциональные – это затраты, размер которых находится в пропорциональной зависимости от объемов производства (количества изготовленной продукции).
Непропорциональные, в свою очередь, делятся на прогрессирующие и дегресирующие.
Прогрессирующие возрастают в большей мере, чем объем производства. Они возникают тогда, когда увеличение объема производства требует больших затрат на единицу продукции. Это, например, затраты на сдельно-прогрессивную оплату труда, дополнительные рекламные и торговые затраты.
Дегрессирующие затраты возрастают медленнее, чем объем производства. К ним относят широкий круг затрат на эксплуатацию машин и оборудования, его ремонт, приобретение инструмента и т.п.
Распределение затрат на постоянные и переменные дает возможность анализировать зависимость затрат и прибыли от объема производства при выборе вариантов проектных и плановых решений. При этом целесообразно пользоваться графическим изображением. На рис. 9.1 показана динамика затрат и выручки от реализации продукции.
З
ВД
Взмін
Впост
Qкр
Q
Рис.
9.1. Динамика затрат и выручки в зависимости
от объема производства:
Q – объем производства;
Qкр – критический объем выпуска определенной продукции;
З – затраты на выпуск продукции;
Зпост – постоянные затраты;
Ззмін – переменные затраты;
– суммарные затраты на выпуск продукции;
ВД – выручка от реализации продукции
Вследствие наличия постоянных затрат производство продукции до определенного критического (Qкр) объема убыточное (см. рис. 8). По мере возрастания объема продукции доля постоянных затрат в их общей сумме снижается, уменьшаются убытки и после достижения критического объема производство становится рентабельным.
Критический объем выпуска определенной продукции в натуральном выражении, выше которого производство становится рентабельным, можно вычислить аналитически. Как видно из графика, для критической программы производства затраты и выручка от реализации равны.
,
,
где Ц – цена реализации единицы продукции;
,
.