10.3. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из основных налогов на потребление. НДС был разработан и впер­вые внедрен во Франции М. Лоре в 1954 г. во всех отраслях эко­номики, кроме розничной торговли, а с 1968 г. эта система на­логообложения была распространена и на торговлю. В настоя­щее время он применяется более чем в 50 странах Европы, Азии и Южной Америки, в том числе более чем в 20 странах — членах ЕЭС. В Беларуси, так же как и в России, НДС впервые был введен с 1992 г.

В Республике Беларусь методология взимания НДС форми­ровалась форсированными темпами. Причем за пятнадцать лет реформ, проводимых в нашей стране, ни один налог не претер­пел так много изменений, как НДС. Вплоть до 2000 г. в респуб­лике применялся метод «бухгалтерских отчетов», который про­тиворечит мировой практике. В условиях развития рыночных преобразований, активизации реальных экономических связей республики со странами СНГ проблемы совершенствования взимания НДС приобрели особую актуальность. Применяемый до 2000 г. метод исчисления НДС стал тормозом позитивных экономических процессов и глобализации межгосударственного экономического сотрудничества. Поэтому на основе теоретиче­ского опыта и методологических разработок в странах Европей­ского сообщества, Российской Федерации, собственного науч­ного потенциала в Беларуси с начала 2000 г. стала внедряться общепринятая в международной практике зачетная модель взи­мания НДС.

В настоящее время в Беларуси НДС прочно занял свое мес­то в налоговой системе. Те огромные суммы, которые НДС формирует для государственного бюджета, фактически изыма­ются из выручки от реализации товаров. При этом любая ошиб­ка при исчислении НДС оборачивается огромными финансо­выми санкциями, так как объектом налогообложения НДС яв­ляется весь оборот торгового предприятия, т.е. не только вы­ручка, но и все внереализационные доходы, если их получение связано с продажей товаров. Все сказанное (новизна налога, степень бюджетообразуемости, объект налогообложения — оборот) позволяет сделать вывод о том, что НДС является са­мым сложным налогом в налоговой системе и Беларуси, и Рос­сии как с точки зрения теории, так и с точки зрения практики.

Вместе с тем оценка места и роли НДС в экономике Белару­си неоднозначна. Практики полагают, что этот налог как нельзя лучше обеспечивает бюджетные потребности, а анали­тики критикуют его за излишнюю фискальность, неотработан­ность налоговой базы и чрезмерно высокие ставки. Последние считают, что данный налог не адаптирован к экономике Бела­руси на современном этапе развития, чем объясняются недо­статки в формировании налогооблагаемой базы, технике ис­числения НДС, что, как следствие, вызывает недовольство на­логоплательщиков.

В Республике Беларусь НДС имеет зачетный (инвойсный) метод его исчисления. Суть состоит в том, что налог взимается только с той части стоимости товара, работы или услуги, кото­рая добавляется предприятием к стоимости закупленных им производственных ресурсов (сырья, материалов, комплектую­щих и т.д.). Налог, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупате­лей за реализованные им товары, работы и услуги, и суммами налога по оплаченным материальным ресурсам, работам, услугам, стоимость которых относится на издержки производ­ства и обращения.

Эффективность зачетного метода выражается в том, что он практически не дает возможности уклониться от уплаты налога и обеспечивает полное поступление причитающихся бюджету сумм. Если по цепи прохождения товара от начального звена его производства и реализации до последнего звена — конечно­го потребления — из сферы налогообложения по каким-либо причинам выпадает одно или несколько звеньев, то уплата не­достающих сумм НДС автоматически возлагается на последую­щего потребителя. Унификация НДС как универсального на­лога предполагает также единство подходов в установлении места его зачисления в государственный бюджет. Поэтому на­дежность и стабильность НДС способствовали его преимуще­ственному применению в странах с ограниченной базой прямо­го подоходного налогообложения, к числу которых относится и Республика Беларусь.

Согласно действующему в республике законодательству плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации. В число плательщиков налога входят также про­стые товарищества и хозяйственные группы, филиалы, пред­ставительства и иные обособленные подразделения белорус­ских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (рас­четный) либо иной банковский счет. В определенных случаях плательщиками по данному налогу могут выступать индивиду­альные предприниматели, а также организации и физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Объектами налогообложения признаются обороты по реа­лизации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объек­ты интеллектуальной собственности на территории Республи­ки Беларусь и обороты по реализации объектов за пределы Рес­публики Беларусь. Для налогообложения оборотами по реали­зации признаются также недостача, хищение и порча сверх норм естественной убыли; продажа, обмен и прочее выбытие основных средств, нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строи­тельства; обороты по реализации услуг по изготовлению това­ров из давальческого сырья, принятие на учет по результатам инвентаризации основных средств и нематериальных активов, за исключением приобретенных основных средств и нематери­альных активов.

Налоговая база определяется плательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретен­ных им товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) устанавли­вается исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах.

Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам.

Ноль (0) % — при реализации: экспортируемых товаров; ра­бот (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных по­добных работ (услуг), непосредственно связанных с реализаци­ей экспортируемых товаров; экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки и услуги по реализации билетов, на основании которых оказываются транспортные услуги; экспортируемых услуг по производству товаров из да­вальческого сырья (материалов).

Десять (10) % — при реализации: производимой на террито­рии Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пуш­ного звероводства), рыбоводства и пчеловодства. Работы и услуги по доработке этой продукции до требуемого качества также облагаются по ставке 10 %; реализация организациями продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь.

Общеустановленная ставка НДС с 01.01.2010 г. увеличива­ется с 18% до 20%.

При реализации товаров по регулируемым розничным це­нам, включившим в себя величину налога, используются став­ки 9,09 % и 16,67%.

Регулирование налоговыми ставками не является един­ственным инструментом в применении налогообложения добавленной стоимости. Существуют различные налоговые стимулы, используемые при исчислении НДС. Их перечень является единым для всей территории Республики Беларусь. Не подлежат налогообложению обороты, имеющие социально выраженный характер.

Сумма налога, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчис­ленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период. Вычету подлежат суммы налога: предъявленные продавцами платель­щику при приобретении им объектов; уплаченные плательщи­ком при ввозе объектов на таможенную территорию Республи­ки Беларусь; уплаченные в бюджет Республики Беларусь при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

С введением Особенной части Налогового кодекса Респуб­лики Беларусь перечень применяемых льгот по НДС дополнен новыми льготами. К ним относятся:

• обороты по реализации работ по строительству, содержа­нию и ремонту объектов садоводческих товариществ по пере­чню таких работ, утверждаемому Президентом Республики Бе­ларусь;

• обороты по реализации услуг ломбардами по операциям по предоставлению физическим лицам краткосрочных займов под залог имущества;

■ обороты по реализации населению услуг парикмахер­ских, бань и душевых, по стирке и химической чистке, ремонту часов, производству и ремонту одежды и обуви, ремонту и тех­ническому обслуживанию бытовых приборов, по ремонту пред­метов личного пользования и бытовых товаров.

Льгота по НДС в отношении оборотов по реализации рели­гиозной литературы и (или) предметов религиозного назначе­ния будет применяться в 2010 г. только религиозными органи­зациями.

Изменен порядок определения налоговой базы при реализа­ции амортизируемых объектов основных средств (определяет­ся исходя из цены реализации основного средства). Одновре­менно налоговые вычеты, приходящиеся на остаточную стои­мость реализуемого основного средства, вычету не подлежат.

Датой отгрузки товаров в государства, с которыми применя­ются таможенный контроль и таможенное оформление, при­знается дата их отпуска со склада, осуществленного в установ­ленном порядке, а не дата таможенного оформления.

Предоставляется возможность применения ставки НДС в размере 0 (ноль) % по работам (услугам), непосредственно свя­занным с экспортом товаров в Российскую Федерацию.

Сокращены некоторые сроки, касающиеся процедуры воз­врата плательщику сумм превышения налоговых вычетов по НДС, а именно:

• срок вынесения налоговым органом решения о проведе­нии возврата сокращен с 10 рабочих дней до 2 рабочих дней;

• срок, в течение которого налоговые органы сообщают плательщику о проведенном зачете, сокращен с 10 рабочих дней до 5 рабочих дней;

• срок возврата из бюджета сумм, оставшихся после прове­дения зачета, сокращен с 1 месяца до 5 рабочих дней.

Исключена обязанность проведения проверки обоснован­ности заявленных плательщиком к возврату сумм НДС, превы­сивших 3000 базовых величин.

Установлена обязанность отнесения сумм «входного» НДС на увеличение стоимости объектов, приобретенных (ввезен­ных) организациями, не осуществляющими предприниматель­скую деятельность на территории Республики Беларусь (в том числе иностранными организациями и аккредитованными в установленном порядке представительствами иностранных ор­ганизаций). При этом данным плательщикам предоставлено право самостоятельного выделения сумм налога при реализа­ции объектов.

С введением Особенной части Налогового кодекса Респуб­лики Беларусь исключена обязанность ведения книги покупок для осуществления налоговых вычетов. При этом ведение кни­ги покупок является правом плательщика, реализация которо­го подлежит отражению в учетной политике организации (ре­шении индивидуального предпринимателя). Любой платель­щик вправе начать заполнять книгу покупок с середины года, внеся изменения в учетную политику.

Установлена обязанность отнесения на увеличение стои­мости основных средств и нематериальных активов сумм НДС, приходящихся на обороты по реализации объектов, по кото­рым предоставлены освобождение от уплаты или налоговый кредит.

Установлено осуществление налоговых вычетов в полном объеме по товарам (работам, услугам), имущественным пра­вам, облагаемым по ставке 10 % и используемым для производс­тва и (или) реализации товаров, которые облагаются НДС по ставке 10 %.

Исключена обязанность распределения методом раздельно­го учета налоговых вычетов по объектам, используемым для производства и (или) реализации товаров, которые облагаются НДС по ставке 10 %.

Плательщикам, у которых сумма выручки от реализации и внереализационные доходы нарастающим итогом с начала го­да не превышают 3 815 000 000 белорусских рублей, предостав­лено право представлять налоговые декларации (расчеты) по НДС и производить уплату НДС ежеквартально.