- •Глава 10 налогообложение организаций (предприятий)
- •10.1. Налоговая система Республики Беларусь
- •10.2. Оценка влияния налогов на финансовые результаты деятельности организации (предприятия)
- •10.3. Налог на добавленную стоимость
- •10.4. Акцизы
- •10.5. Таможенные платежи
- •10.6. Налоги, отчисления и сборы, относимые на себестоимость продукции (товаров, работ,услуг)
- •10.7. Налоги, уплачиваемые из прибыли
- •10.8. Налогообложение недвижимости
- •Т. _ обл недв приб л р
- •10.10. Права, обязанности и меры ответственности плательщиков за нарушения налогового и таможенного законодательства
Т. _ обл недв приб л р
тр" ioo% тр-
Особенности исчисления таможенных платежей.
Исчисление налога на добавленную стоимость: и при исчислении суммы налога на добавленную стоимость используются следующие формулы:
НДС = Б • СТНДС,
где НДС — сумма налога на добавленную стоимость в бел. р.; Б — налоговая база по товарам, подлежащим обложению НДС в бел. р.; СТНДС — ставка налога на добавленную стоимость в %.
Б = ТС + ТП + А,
где ТС — таможенная стоимость ввозимого товара в бел. р.; ТП — подлежащая уплате сумма ввозной таможенной пошлины в бел. р.; А — подлежащая уплате сумма акцизов в бел.р.
Расчет акцизов производится следующим образом. Расчет акцизов на таможне.
Исчисление сумм акцизов:
■ при применении адвалорной ставки акцизов: А = (ТС + ТСБ + ТП)СА,
де Тсб — сумма подлежащих уплате таможенных сборов за таможенное оформление; ТП — сумма подлежащей уплате ввозной таможенной пошлины;
■ при применении твердой (специфической) ставки акцизов:
^-"Aggpjo ^ ^евро"
Исчисление суммы таможенной пошлины:
■ при применении адвалорной ставки таможенной пошлины:
ТП = ТС • СТТП,
где ТП — сумма таможенной пошлины в бел. р.; ТС — таможенная стоимость в бел. р.; СТТП — адвалорная ставка таможенной пошлины в %;
■ при применении специфической ставки таможенной пошлины:
ТП - Кспециф • СТТП • K^pg,
где ТП — сумма таможенной пошлины в бел. р.; К — количество (иные показатели) товара в единицах измерения, в которых установлена ставка таможенной пошлины; СТТП - специфическая ставка таможенной пошлины; К — официальный курс белорусского рубля к евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь;
■ при применении комбинированной ставки таможенной пошлины (ставка в %, но не менее ставки в евро за единицу измерения товаров) таможенная пошлина равна наибольшей из сумм, исчисленных по адвалорной и специфической ставкам таможенной пошлины.
Исчисление таможенных сборов за таможенное оформление:
тсто - ст • к^вро,
286
287
где ТСТО — сумма таможенных сборов за таможенное оформление в бел. р.; СТ — наибольшая ставка таможенных сборов за таможенное оформление из установленных в отношении нескольких товаров, указанных в таможенной декларации, в евро; Кевро — официальный курс белорусского рубля к евро, установленный Национальным банком Республики Беларусь.
10.10. Права, обязанности и меры ответственности плательщиков за нарушения налогового и таможенного законодательства
В соответствии со ст. 36 Налогового кодекса Республики Беларусь налоговым обязательством признается обязанность плательщика (иного обязанного лица) при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить определенный налог, сбор (пошлину). Основания возникновения, изменения и прекращения, а также порядок и условия исполнения налогового обязательства определяются налоговым законодательством, а в отношении таможенных платежей — также и таможенным законодательством.
Исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины).
Налог, сбор (пошлина) не признаются уплаченными в случае отзыва плательщиком или возврата банком плательщику платежного поручения на перечисление суммы налога, сбора (пошлины) в бюджет, а также если на момент предъявления плательщиком в банк платежного поручения на уплату налога, сбора (пошлины) этот плательщик имеет иные предъявленные и неисполненные денежные требования, которые в соответствии с законодательством исполняются во внеочередном либо в первоочередном порядке, и (или) не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех денежных требований.
Исполнение налогового обязательства обеспечивается:
залогом имущества;
поручительством;
пенями;
приостановлением операций по счетам в банке;
арестом имущества.
В части обеспечения уплаты таможенных платежей могут рименяться способы обеспечения исполнения налогового бязательства, уплаты пеней в порядке и на условиях, установ-енных таможенным законодательством.
В случае изменения сроков исполнения налогового обяза-ельства, уплаты пеней обязанность по уплате налогов, сбо-ов (пошлин), пеней может быть обеспечена залогом. Дого-ор о залоге имущества заключается между залогодателем-плательщиком (иным обязанным лицом) и налоговым органом по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица). К договору о залоге применяются правила, предусмотренные законодательством для данного вида договора. Залогодатель не вправе отчуждать предмет залога, передавать его в аренду или безвозмездное пользование другому лицу либо иным образом распоряжаться им без согласия залогодержателя.
В случае изменения сроков исполнения налогового обязательства, уплаты пеней обязанность по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней может быть обеспечена поручительством. Договор поручительства заключается между поручителем и налоговым органом по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица) и включает в себя обязанность поручителя исполнить в полном объеме налоговое обязательство плательщика, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налогов, сборов (пошлин), пеней. К договору поручительства применяются правила, предусмотренные законодательством для данного вида договора. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручителем своих обязательств налоговый орган вправе взыскать причитающиеся суммы налога, сбора (пошлины), пени с поручителя или плательщика (иного обязанного лица).
Пенями признаются денежные суммы, которые плательщик (иное обязанное лицо) должен уплатить в случае исполнения налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающейся к уплате сумме налога, сбора (пошлины) независимо от применения других способов обеспечения исполнения налого-
288
10 Зак. 182
289
вого обязательства, а также мер ответственности за нарушение налогового законодательства. Пени начисляются за каждый ка лендарный день просрочки, включая день уплаты (взыскания), в течение всего срока исполнения налогового обязательства на чиная со дня, следующего за установленным налоговым законодательством днем уплаты налога, сбора (пошлины). Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченных сумм налога, сбора (пошлины). Пени уплачиваются (взыскиваются) после уплаты (взыскания) причитающихся сумм налога, сбора (пошлины).
Приостановлением операций плательщика (иного обязанного лица) по счетам в банке признается по решению налогового или таможенного органа прекращение банком всех расходных операций по данному счету. Указанное ограничение не распространяется на операции, связанные с исполнением плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства, уплатой пеней, платежей в государственные внебюджетные страховые фонды, а также на операции, связанные с исполнением банком решений налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица организации. Решение о приостановлении операций плательщика (иного обязанного лица) по его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в установленных законодательством случаях.
Арестом имущества признается действие налогового или таможенного органа по ограничению имущественных прав плательщика (иного обязанного лица) в отношении имущества, принадлежащего ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Арест имущества плательщика (иного обязанного лица) заключается в проведении описи имущества и объявлении запрета распоряжаться им, а при необходимости — в изъятии описанного имущества и передаче его на хранение плательщику (его представителю) или иному лицу с предупреждением таких лиц об ответственности за сохранность описанного имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения плательщиком (иным обязанным лицом) в установленные сроки налогового обязательства, неуплаты пеней. Арест может быть наложен на часть либо на все имущество плательщика (иного обязанного ища), за исключением имущества, на которое в соответствии | законодательством не может быть обращено взыскание. Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения налогового обязательства, уплаты пеней, если иное не установлено частью второй настоящего пункта. Решение о наложении ареста на имущество плательщика (иного обязанного лица) принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме постановления о наложении ареста на имущество. При Этом виды, объемы и сроки ограничения определяются в каж-<>м конкретном случае с учетом свойств имущества, значи-сти его для плательщика (иного обязанного лица), хозяйс-нного, бытового или иного использования и других факто-в. Арест находящегося в жилище имущества физического ца производится по постановлению о наложении ареста на ущество с санкции прокурора.