10.6. Налоги, отчисления и сборы, относимые на себестоимость продукции (товаров, работ,услуг)

Следующую группу налогов образуют налоги, отчисления и (боры, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг). Это отдельная группа налогов, действующих на территории Республики Беларусь. В названную группу включаются эколо-I ический и земельный налоги, отчисления в Фонд социальной защиты населения и т.п. Они относятся к смешанным налогам и соответственно увеличивают либо уменьшают себестоимость (издержки обращения) организации (предприятия), поскольку имеют признаки прямых и косвенных налогов. Связано это с тем, что, с одной стороны, данные платежи имеют прямой объ­ект обложения (земля, фонд заработной платы), с другой -включаются в себестоимость (издержки обращения) продук­ции (товаров, работ, услуг).

Налоги и отчисления, относимые на себестоимость продук­ции (работ, услуг), являются, как правило, целевыми сборами. Их введение и взимание предусмотрено не общими, абстракт­ными потребностями общества, а необходимостью финансиро­вания конкретных общегосударственных нужд. Так, например, земельный налог взимается для финансирования землеустрои­тельных нужд общества, экологический налог — для поддержа­ния экологического благополучия в государстве.

Экологический налог — это разновидность ресурсного налога. Плательщиками налога за использование природных ресурсов являются организации Республики Беларусь и индивидуальные предприниматели, а также филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имею­щие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной бан ковский счет по соответствующим объектам налогообложения, которые исполняют налоговые обязательства этих организаций. Организации, финансируемые из бюджета, плательщиками на­лога за использование природных ресурсов не являются.

Объекты налогообложения - объемы используемых (изыма­емых, добываемых) природных ресурсов; объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих ве­ществ; объемы перемещаемых по территории Республики Бела­русь нефти и нефтепродуктов и др.

Налог состоит:

1. из платежей за использование (изъятие, добычу) природ­ных ресурсов, платежей за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод или загрязняющих веществ в окружающую среду, платежей за размещение отхо­дов производства в пределах установленных лимитов, сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в слу­чаях, предусмотренных законодательством;

2. платежей за переработку нефти и нефтепродуктов орга­низациями, осуществляющими переработку нефти;

3. платежей за размещение товаров, помещенных под тамо­женный режим уничтожения товаров, помещенных под этот режим;

4. платежей за производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, иных това­ров, после утраты потребительских свойств которых образуют­ся отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезврежива­ния и (или) использования, а также за импорт товаров, упако­ванных в пластмассовую, стеклянную тару и тару на основе бу­маги и картона.

По рассматриваемым платежам устанавливаются лимиты. При этом суммы налога в пределах норм включаются в себесто­имость продукции (товаров, работ, услуг), а сверх лимитов -списываются за счет чистой прибыли.

Платежи за землю — это обязательные платежи землевла­дельцев и землепользователей в государственный бюджет. По­рядок исчисления и уплаты земельного налога определен поло­жениями гл. 18 Особенной части Налогового кодекса Респуб­лики Беларусь (ОЧНК). Основой норм, определенных в на­тайной главе Особенной части Налогового кодекса, послужили нормы Закона Республики Беларусь от 18.12.1991 г. № 1314-XII «О платежах за землю», которые утрачивают свою силу с принятием Особенной части Налогового кодекса.

Плательщиками земельного налога (далее - плательщики) признаются организации и физические лица, которым земель­ные участки на территории Республики Беларусь предоставле­ны на праве пожизненного наследуемого владения, постоянно­го или временного пользования либо предоставлены в частную собственность.

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка, за исключением случаев, предусмотренных ст. 195 гл. 18 Налогового кодекса.

В соответствии с Особенной частью Налогового кодекса ставки земельного налога определяются исходя из кадастровой стоимости земельных участков в зависимости от целевого на­значения этих участков в размерах, установленных в соответ­ствии с Налоговым кодексом.

Функциональное использование земельных участков (виды оценочных зон) определяется их целевым назначением также согласно Налоговому кодексу.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель.

Налоговая база земельного налога определяется на 1 января календарного года в отношении:

• земельного участка, предоставленного для одной цели, -в размере его кадастровой стоимости;

• земельного участка, предоставленного для нескольких це­лей, для которых в соответствии с Налоговым кодексом предус­мотрены разные ставки земельного налога, — в размере суммы кадастровой стоимости, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использо­вание земельного участка;

• земельного участка, предоставленного для нескольких це­лей, которые соответствуют разным видам функционального использования земельных участков и в отношении которых в соответствии с Налоговым кодексом предусмотрены разные ставки земельного налога, - в размере суммы кадастровой сто­имости, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка;

— доли в праве на земельный участок, предоставленный для одной цели, — в размере кадастровой стоимости земельного участка, соответствующей доле в праве на земельный участок. При этом налоговая база и сумма земельного налога для каждо­го из плательщиков определяются соразмерно их долям в праве на земельный участок.

Кадастровая стоимость земельных участков определяется согласно сведениям о кадастровой стоимости земельного уча­стка, зарегистрированного в Едином государственном регист­ре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. Пла­тельщики получают данную информацию в форме информа­ционных сообщений или по заявлению, поданному в порядке, установленном Инструкцией о порядке ведения регистра стои­мости земельных участков государственного земельного кадас­тра, утвержденной постановлением Комитета по земельным ре­сурсам, геодезии и картографии при Совете Министров Рес­публики Беларусь от 14.04.2004 г. № 16 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004 г., № 78, 8/10993).

При расчете земельного налога за земельный участок в бело­русских рублях кадастровая стоимость земельного участка при­нимается в иностранной валюте с пересчетом по официально­му курсу белорусского рубля, установленному Национальным банком на 1 января календарного года, за который производит­ся исчисление и уплата земельного налога.

Налоговая база земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения при наличии кадаст­ровой оценки определяется по площади и баллу кадастровой оценки земель сельскохозяйственных организаций, в том числе крестьянских (фермерских) хозяйств.

Площадь земельного участка устанавливается в качестве на­логовой базы:

• для сельскохозяйственных земель сельскохозяйственного назначения;

• земельных участков, используемых для добычи торфа на топливо и удобрения и сапропелей на удобрения;

• земельных участков, предоставленных гражданам в садо­водческих товариществах и дачных кооперативах, расположен­ных за пределами населенных пунктов, для ведения коллектив­ного садоводства и дачного строительства, при кадастровой стоимости этих земельных участков менее 15 000 000 белорус­ских рублей за гектар;

• земельных участков, входящих в состав земель лесного фонда и предоставленных для использования в сельскохозяй­ственных целях;

• земельных участков, входящих в состав земель водного фонда и предоставленных для использования в сельскохозяй­ственных целях, а также для рыборазведения и акклиматиза­ции рыбы.

Кроме того, ставка земельного налога на земельные участ­ки, предоставленные гражданам в садоводческих товарищест­вах и дачных кооперативах, расположенных за пределами насе­ленных пунктов, для ведения коллективного садоводства и дач­ного строительства:

• при кадастровой стоимости этих земельных участков 15 000 000 белорусских рублей за гектар и выше устанавливает­ся в размере 0,45 % за гектар;

• при кадастровой стоимости этих земельных участков ме­нее 15 000 000 белорусских рублей за гектар устанавливается в размере 60 000 белорусских рублей за гектар.

При отсутствии кадастровой стоимости земельных участ­ков, предоставленных гражданам в садоводческих товарищест­вах и дачных кооперативах, расположенных за пределами насе­ленных пунктов, для ведения коллективного садоводства и дач­ного строительства, ставки земельного налога на такие земель­ные участки устанавливаются согласно Налоговому кодексу, увеличенные на коэффициент 1,6.

Следует отметить, что на земельные участки, предоставлен­ные во временное пользование и своевременно не возвращен­ные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, применяются став­ки земельного налога по фактическому функциональному ис­пользованию, увеличенные на коэффициент 10 (независимо от категории земельного участка). Уплата земельного налога не узаконивает самовольно занятый земельный участок.

К социальным налогам и сборам относятся отчисления в Фонд социальной защиты населения. Социальная защита насе­ления выражается в том, что государство гарантирует своим гражданам материальную поддержку при утрате ими трудоспо-

собности в результате инвалидности, старости, болезни, а так­же в случае потери кормильца и в других случаях, предусмот­ренных законодательством.

Законодательными актами установлено, что плательщика­ми обязательных страховых взносов в Фонд социальной защи­ты населения являются:

— юридические лица, независимо от подчиненности и форм собственности;

— индивидуальные предприниматели;

— граждане, которым законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работ­никами;

— работающие граждане.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения являются:

• для работодателей и работающих граждан — все виды вы­плат в денежном и (или) натуральном выражении, начислен­ных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных пе­речнем видов выплат, на которые не начисляются обязатель­ные страховые взносы в Фонд, утверждаемый Советом Мини­стров Республики Беларусь;

• для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обя­зательные страховые взносы, а также членов крестьянских (фермерских) хозяйств — определяемый ими доход.

Отчисления в инновационные фонды также относятся к этой группе. Инновационные фонды создаются органами госу­дарственного управления, как правило, министерствами с целью финансирования мероприятий по развитию производ­ства товаров (работ, услуг). Объектом обложения для расчета суммы отчислений в инновационные фонды является себесто­имость продукции (работ, услуг). Рассчитанная сумма отчисле­ний в инновационный фонд включается в себестоимость про­дукции (работ, услуг).

По положению плательщиками обязательных отчислений в инновационные фонды выступают организации государствен­ной формы собственности, а фондодержателями — отраслевые министерства, концерны, комитеты, облисполкомы и Мин­ский горисполком.

Освобождены от обязательных отчислений в инновацион-ые фонды государственные предприятия, производящие това-i.i (работы, услуги) за счет средств бюджета и государствен-ых внебюджетных фондов.

Базой для исчисления сумм отчислений в инновационный онд является себестоимость продукции (работ, услуг) органи-ций.

Законом «О бюджете Республики Беларусь» ежегодно уста­навливаются нормативы отчислений в Фонд, которые за ряд последних лет являются стабильными и составляют 0,25 %. Для отдельных министерств и ведомств Законом установлены по­вышенные нормативы отчислений.