5.9Расчеты по гражданско-правовым договорам.

Расчеты по оплате труда производятся не только по штатным сотрудникам, но и с наемными работниками, принятыми не по трудовому договору, а по гражданско-правовому, т.е. на подряд.

По гражданско-правовым договорам оплачивается конечный результат выполненных работ, факт выполнения работ подтверждается актом о приемке-сдаче. После подписания сторонами он является основанием для начисления вознаграждения физическому лицу.

Выплаты вознаграждения Физ. лиц по договору подряда является расходом на оплату труда в соответствии с п. 5, 8, 9 ПБУ 10/99 и включается в себестоимость продукции (работ, услуг). Начисление вознаграждения физическому лицу отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

С вознаграждений по гражданско-правовым договорам организация должна удерживать НДФЛ по ставке 13%. При расчете НДФЛ сумму вознаграждения можно уменьшить на профессиональные налоговые вычеты, т.е. на сумму всех документально подтвержденных затрат, произведенных работником по гражданско-правовому договору (ст. 221 НК РФ). Для его получения работник должен написать соответствующее заявление в бухгалтерию организации-заказчика.

Граждане, работающее по гражданско-правовым договорам, имеют право на стандартные налоговые вычеты. Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ налоговые вычеты представляются только по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13%.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ страховые начисления производятся на суммы вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (п. 1 ст. 236 НК РФ). При этом сумма данного вознаграждения не будет облагаться страховыми взносами в части, подлежащей оплате в ФСС РФ.

Пример; По акту, подписанному обеими сторонами, сумма вознаграждения составила – 50 000 руб. Страховые взносы начисляются в ПФР и в ФОМС.

Определить сумму вознаграждения, предназначенную к выплате, и начисления во внебюджетные фонды.

Бухгалтерские записи имеют вид:

Наименование хозяйственной операции	сумма, руб.	Д-т	К-т
1. Начислена сумма вознаграждения по договору подряда.	50000	20	76
2. Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (50 000 x 22%)	11 000	20	69-2
3. Начислены страховые взносы в ФФОМС (50 000 x 5,1%)	2 250	20	69-3-1
4. Удержан НДФЛ с суммы выплаченного дохода (50 000 x 13%)	6 500	76	608
5. Выплачено вознаграждение работникам по договору подряда (50 000 - 6 500)	43 500	76	50