5.6Расчет денежной компенсации за отпуск при увольнении работника

При исчислении заработной платы увольняемому работнику должны быть начислены причитающиеся суммы основной заработной платы, суммы выходных пособий и компенсация за неиспользуемый отпуск.

Компенсация за неиспользованный отпуск может быть полной или пропорциональной отработанному времени, в зависимости от того, на отпуск какой продолжительности имеет право работник на день его увольнения.

Работники, проработавшие в текущем году от 11 до 12 месяцев и не использовавшие отпуск за этот год до дня увольнения, имеют право на получение компенсации в размере полного среднего заработка за отпуск, на который, в соответствии с действующим законодательством они имеют право.

Во всех остальных случаях работники получают пропорциональную компенсацию. Так, при отпуске в 28 календарных дней компенсация устанавливается в размере 2,33 – дневного среднего заработка за каждый фактический отработанный в рабочем году месяц работы (28 календарных дней/12 календарных месяцев).

Средний заработок-это размер сохраняемой заработной платы на период отпуска (болезнь, командировки) работника.

Порядок расчета среднего заработка для оплаты отпусков определен в постановлении Правительства РФ от 24.12.07 г. №922. «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Средний заработок рассчитывается по формулам:

So= Sg * До,

где So – средняя заработная плата, причитающаяся за отпуск;

Sg – средний дневной заработок за последние 12 календарных месяцев;

До – количество дней отпуска.

Расчетным периодом для исчисления среднего заработка являются 12 календарных месяцев с 1-го до 1-го числа предшествующих отпуску:

с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца (в феврале – 28-е (29-е) число включительно). Например, работник решил пойти в отпуск с 10 ноября 2008 г. значит, в расчетный период войдут месяцы с 1-го ноября 2007 г. по 30-е октября 2008 г.

Если предшествующие отпуску месяца полностью отработаны, то для расчета среднего дневного заработка для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска необходимо разделить сумму ЗП, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней – 29,4:

Sg = ЗП за расчетный период /12/29,4.

Например, работнику, имеющему оклад 9000 руб. в месяц, с 10-го мая 2008 г. предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период (с 1-го мая 2007 г. по 30-е апреля 2008 г.) отработан работником полностью.

Рассчитываем средний заработок:

Sg= (9000* 12)/12/29,4= 306,12 руб.

Сумма начисленных отпускных составит:

So= 306,12*28 дн= 8571,36 руб.

В случае, если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью или из него исключалось время, не учитываемое при расчете, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактической начисленной ЗП за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полных календарных месяцев и количество календарных дней в неполных календарных месяцах:

Sg= ЗП за расчетный период/ (29,4 *М+К),

где М – количество полностью отработанных месяцев;

К – количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,4), на количество календарных дней этого месяца (Км) и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце: К = 29,4 / Kм*Kg

Например, работнику предоставлен отпуск с 19 мая 2008 года продолжительностью 28 календарных дней. Расчетный период с 1-го мая 2007 года по 30 апреля 2008г. В июле 2007 года работник был в отпуске 28 календарных дней, таким образом, он отработал в июле только 2 рабочих дня. В ноябре 2007 года работник был на больничном 8 рабочих дней. Так как в ноябре всего 21 рабочий день, то отработал он 13 рабочих дней. В расчетном периоде работнику начислено 63000 руб. (без больничных и отпускных).

При расчете среднего заработка исключается сумма отпускных, больничных, пособий по беременности и т.п. При этом исключаются не только сами выплаты, но и дни, за которые они были начислены, и те дни, за которые работнику ничего не выплачивалось. Среднедневной заработок составит:

Sg = 63000/[(29,4*10)+29,4*(2/30+13/30)] = 204,12 руб.

Сумма начисленных отпускных:

So = 204,12*28 = 5715,36 руб.

Сумма начисленной компенсации при увольнении рассчитывается исходя из количества дней неиспользованного отпуска.

Выплаты денежной компенсации за отпуск должна быть произведена в день увольнения работника на основании приказа об увольнении.

Если рабочий год полностью не отработан, то дни отпуска , за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. При этом излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие более половины месяца, округляются до целого месяца (п.35 Правила об очередных и дополнительных отпусках, утвержденных Народным Комиссариатом Труда СССР от 30.04.30 г. №169)

Например, работник принят на работу 24 января 2007 года. Он увольняется 31 августа 2007 года. На момент увольнения ом отработал 7 месяцев и 8 дней. Так как в не полностью отработанном месяце отработанные дни составляли менее половины месяца, то этот месяц не участвует в расчете. Полому компенсация рассчитывается за 7 месяцев 2,33*7 = 16 календарных дней.

Если бы работник уволился, например, 10 сентября, то отработанное время составляло 7 месяцев и 18 дней. Количество отработанных дней в не полностью отработанном месяце составляет более половины, следовательно, этот месяц участвует в расчете. Поэтому компенсация рассчитывается за 8 месяцев 2,33 * 8 = 16 календарных дней.

Может оказаться, что на момент увольнения работник уже отгулял отпуск авансом за текущий рабочий год. В этом случае сумма среднего заработка, выплаченного за неотработанные дни отпуска согласно ст. 137 ТК РФ подлежит удержанию из з/п работника.

Перечень оснований увольнения сотрудников, при которых удержание не производится, приведены в абз. 4 ч. 2 ст. 137 ТК РФ.

Денежная компенсация и неиспользованный отпуск включается в налоговую базу по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ) и подлежит обложению страховыми взносами во внебюджетные фонды.

Не начисляются на денежную компенсацию при увольнении страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (постановление Правительства РФ от 07.07.99 г. № 765).

Учет начислений отпускных и компенсаций в бухгалтерском учете производится на тех же счетах что и начисления самой з/п сотрудника. Исключение составляют случаи, когда отпуск начисляется «авансом» т.е. например, отпускные начисляются в июне, а в период отпуска входят и дни июля. В подобных случаях сумма начислений рассчитывается за полный период отдельно и начисляется:

• Д-т 20, К-т 70 – начислена сумма отпускных сотрудникам основного производства за июнь;

• Д-т 20, К-т 70 – начислена сумма отпускных сотрудникам основного производства за июль.