2.2.1 Структура актива бухгалтерского баланса

Согласно МСФО, объект называется активом, если является:

• результатом прошлых сделок;

• находиться в собственности или под контролем предприятия;

• обладает способностью приносить пользу;

• имеет денежную оценку.

В зависимости от длительности участи активов в деятельности предприятия, их делят на текущие (curret assets – CA (рус. ОА)) (или краткосрочные, или оборотные) и постоянные (fixed assets – FA(рус. ВА) (или долгосрочные, или внеобороные):

(2)

рус. А = ВА + ОА (2)

Краткосрочные (оборотные) активы. Стандарты МСФО определяют актив как краткосрочный, если его реализуют или используют в течение одного операционного цикла или короткого срока (до 12 месяцев, например дебиторская задолженность), а также, если это денежные средства или их эквивалент, т.е. это средства обслуживающие текущую деятельность предприятия или потребляемые в течение одного производственного цикла.

Оборотные активы состоят из следующий статей:

Товарно-материальные запасы (inventories – INV (рус. З)) составляют значительную долю текущих активов предприятий реального сектора. Согласно МСФО к запасам относятся активы, которые:

• предназначены для продажи;

• находятся в процессе производства с этой же целью;

• должны быть потреблены в ходе производства товаров и услуг, предназначенных для продажи.

В эту группу обычно включают следующие статьи:

• готовая продукция (finished products, goods);

• незавершенное производство (work in progress);

• сырье и основные материалы (raw materials);

• прочие и вспомогательные материалы (other supplies) и т. д.

В зависимости от законодательной базы при­меняться различные методы оценки товарных запасов. В Российской Федерации учет и отражение запасов регулируется ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов», применяются следующие:

метод FIFO (first in, first out — «первый пришел, первый ушел») — запасы учитываются по стоимости пер­вой партии;

метод LIFO (last in, first out — «последний пришел, первый ушел») — запасы учитываются по стоимости по­следней партии;

метод средней взвешенной цены (weighted average).

Выбор метода оценки может оказывать влияние на стоимость запасов, а следовательно, на ве­личину активов в балансе и сумму прибыли предприятия, приве­денную в отчетности. Метод LIFO часто применяется для получения налоговых вы­год, а метод FIFO — для отражения высоких результатов. Применение этих методов ведет к искажениям имущественного положения, и фирмы, применяющие LIFO, для сопоставления должны указывать в пояснениях к отчетности разницу в оценке запасов между FIFO и LIFO. Эта разница называется «резерв LIFO».

2. Дебиторская задолженность (accounts receivable – AR (рус. ДЗ)) – денежная сумма, которую должна получить организация от своих покупателей и контрагентов, предоставляя им товар с отсрочкой оплаты. Отсрочка оплаты может предоставляться без специального соглашения или с оформление товарного кредита (с оформлением векселя).

3. Расходы будущих периодов (prepaid expenses – PE (рус. РБП)) - суммы, уплаченные за услугу, или выгоды, полу­чение которых ожидается в будущем (т. е. за пределами текущего отчетного периода), например, расходы по страхованию либо арендные платежи, выходящие за пределы теку­щего периода;

4. Краткосрочные финансовые вложения (marketable securities – MS (рус. КФВ)) – высоколиквидные ценные бумаги и краткосрочные депозиты. Ценные бумаги позволяют получать доход от временно свободных денежных средств и сохранить их от инфляции. Учет краткосрочных вложений, как и долгосрочных регулирует ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

5. Денежные средства (Cash (рус. ДС)). Это свободные денежные средства в кассе и на расчетном счете организации. Нехватка денежных средств ведет к потере ликвидности, излишки к альтернативным издержкам. Денежные средства отражаются на балансе по номинальной стоимости, но она может изменяться:

в случае хранения денежных средств в иностранной валюте;

в условиях сильной инфляции номинальная стоимость значительно ниже реальной.