10 Определение «функционально необходимых затрат» и построение «идеальной» функционально-стоимостной диаграммы

Итак, затраты времени бухгалтера расчетной группы с учетом принятого нового способа осуществления учетных процедур составят: F₁₁ – 10 ч., F₁₂ – 10 ч., F₁₃ – 22 ч., F₁₄ – 30 ч. (итого 96 часов, или 9 рабочих дней).

Тогда затраты на выполнение функций будут равны:

Таблица 8 – Функционально необходимые затраты на осуществление основных функций, руб.

Номер функции	Заработная плата		Отчисления	Амортизация компьютера	Накладные расходы		Итого затрат
	основная	доп.
F11	2083,33	416,67	850,00	24,80	59,52	3434,33
F12	2083,33	416,67	850,00	24,80	59,52	3434,33
F13	4583,33	916,67	1870,00	54,56	130,95	7555,52
F14	6250,00	1250,00	2550,00	74,41	178,57	10302,98
Итого	15000,00	3000,00	6120,00	178,57	428,57	24727,14

Затраты по статьям расходов определяются, как правило, методом укрупненного расчета. Например, статья по основной заработной плате рассчитывается следующим образом:

, где

Lo – расходы по основной заработной плате, руб.;

Ti – время участия в разработке (производстве, эксплуатации) работников i-ой категории, дни;

Ji - среднечасовая плата работника i-ой категории, руб./дни;

ni –количество работников i-ой категории;

r – категории исполнителей.

Так, например, для функции F₁₁ затраты по основной заработной плате: Lo(F₁₁) = 10*(35000/21/8)*208,3*1 = 2083,33 руб.

Функционально необходимые затраты – это минимально необходимые затраты на функцию, которые требуются для того, чтобы эта функция выполнялась. Их определение является целью ФСА и достигается в ходе анализа благодаря применению наиболее совершенных решений, найденных с помощью морфологического анализа. Изменение затрат на функции составило:

Таблица 9 – Изменение затрат на выполнение функций при использовании варианта составления отчетности, определенного в ходе морфологического анализа, руб.

Номер функции	Время выполнения		Абсолютные затраты		Относительные затраты			Изменение
	реально	по результатам морф. анализа	реально	по результатам морф. анализа		реально	по результатам морф. анализа		времени выполнения	абсолютных затрат	относит. затрат
F11	10	10	3434,3	3434,33		0,16	0,14		-	-	0,02
F12	12	10	4121,2	3434,33		0,17	0,15		-2	-686,87	0,02
F13	24	22	8242,4	7555,52		0,17	0,23		-2	-686,88	-0,06
F14	34	30	11676,7	10302,98		0,5	0,48		-4	-1373,72	0,02
Итого	80	72	27474,6	24727,14		1,00	1,00		-8	-2747,47	-

Из таблицы 9 видно, что в ходе проведения функционально-стоимостного анализа удалось достигнуть снижения общих затрат на выполнение основных функций по составлению отчетности на 2747,47 руб., а затрачиваемое время для выполнения функций сократилось на 8 часов.

Теперь построим новую функционально-стоимостную диаграмму и посмотрим, как соотносятся эти затраты со значимостями функций.

Рисунок 6 – Идеальная функционально-стоимостная диаграмма

На новой диаграмме значения относительных затрат практически полностью совпадают со значимостями функций. Разница наиболее существенна для третьей функции. Необходимо осуществить оценку качества выполнения данной функции. Если оно окажется высоким, то, вероятно, следует переоценить значимость функции, используя другой метод экспертных оценок, т.к., по-видимому, значимость оказалась завышенной.