3. Последовательность составления операционных бюджетов

1. Бюджет продаж – это первый и самый важный элемент системы бюджетов фирмы. Этот бюджет является основой для всех остальных бюджетов, так как в конечном итоге все расходы зависят от объема выпуска, а объем выпуска устанавливается на основе объема реализации. Общий объем продаж предприятия может быть подсчитан двумя способами: по контрактам (заказам) или по продуктам (изделиям и услугам).

Порядок составления бюджета продаж состоит из следующих шагов:

1. Определение объема продаж каждого вида продукции в натуральном выражении (штуках, кг, комплектах, экземплярах) на первый месяц бюджетного периода.

2. Установление цены каждого вида продукции на первый месяц бюджетного периода и расчёт месячного объема продаж для каждого вида продукции в стоимостном выражении.

3. Определение возможной динамики цен (среднемесячный темп инфляции, %) и (или) динамики сбыта (темп среднемесячного роста объемов продаж, %) на бюджетный период.

4. Расчёт объёмов продаж каждого вида продукции по месяцам.

5. Расчёт объема продаж за год по каждому виду продукции.

6. Расчёт объемов продаж по всем видам продукции и всем месяцам бюджетного периода (Всего продаж, тыс. руб. по месяцам и всего за год).

Главное в бюджете продаж – итоговая строка, в которой показан общий объем продаж за определенный период (декаду, месяц, квартал). Все остальное (выбор формата бюджета или способа получения отдельных данных для него) должно быть направлено на получение именно этой итоговой информации. Если в динамике объема продаж в течение бюджетного периода запланированы (возможны) колебания (сезонные или конъюнктурные), то их необходимо учесть и скорректировать значения бюджета продаж за соответствующие периоды. Формат бюджета продаж может быть различный в зависимости от видов деятельности предприятия.

Бюджет продаж необходимо дополнить графиком ожидаемых поступлений денежных средств от проданной (отгруженной, поставленной) продукции. Этот график в дальнейшем послужит основой для разработки бюджета потока денежных средств.

Для составления графика поступлений денежных средств за отгруженную продукцию необходимо:

1) определить долю продукции, которая будет реализована за наличный расчет или по предоплате, и период сверки счетов, т.е. время, в течение которого будет оплачена вся отгруженная потребителям продукция.

2) определить распределение поступления денежных средств за раелизованную продукцию по периодам.

2. Бюджет запасов готовой продукции, как и бюджет производства составляется в натуральных единицах измерения. Составление данного бюджета необходимо для определения уровня запасов готовой продукции в бюджетном периоде. Затем на базе двух бюджетов (бюджета продаж и бюджета запасов готовой продукции) можно разаработать бюджет производства.

3. Бюджет производства – это план выпуска продукции в натуральных показателях (производственная программа). Он составляется исходя из бюджета реализации продукции (работ, услуг), учитывает наличие производственных мощностей, увеличение или уменьшение запасов готовой продукции.

4. Бюджет прямых материальных затрат и производственных запасов составляется в натуральном и стоимостном выражении. Информационной базой для разработки данного бюджета служат данные бюджетов производства и реализации продукции. По аналогии с бюджетом производства, объем закупок сырья и материалов зависит от ожидаемого уровня их использования и изменения уровня запасов. Также как и производственный бюджет, бюджет материальных затрат должен быть дополнен графиком оплаты приобретенных материалов. Годовой бюджет материальных затрат составляется только в стоимостном выражении, что объясняется многономенклатурным характером материалов. Однако, наряду с бюджетированием в денежном выражении необходимо ежемесячно составлять бюджеты материальных затрат и производственных запасов в натуральном выражении.

5. Бюджет прямых затрат на оплату труда подготавливается исходя из бюджета производства, данных о производительности труда и ставок основного производственного персонала. Затраты на оплату труда также рассчитывают по центрам затрат (видам работ, участкам), а затем сводят в единую форму. Как и в отношении материальных затрат, в случае наличия кредиторской задолженности по выплате заработной платы, необходимо предусмотреть график ее погашения и текущей выплаты.

6. Бюджет общепроизводственных расходов отражает объем всех затрат, связанных с производством продукции, за исключением прямых материальных затрат и прямых затрат на оплату труда. Общепроизводственные расходы включают в себя постоянную и переменную части. Постоянная часть планируется исходя из потребностей производства, переменная часть - как норматив, например, от фонда заработной платы основных производственных рабочих.

7. Бюджет общехозяйственных расходов составляют по тому же принципу, что и бюджет общепроизводственных расходов.

8. Бюджет коммерческих расходов. В этот бюджет включают издержки, связанные с реализацией продукции и маркетинговой деятельностью (исследование рынка, мероприятия по стимулированию сбыта, реклама, комиссионные торговых агентов, транспортные услуги и т.д.). Эти затраты необходимо подразделить на постоянные и переменные. Переменные затраты на сбыт продукции планируются, как правило, в процентном отношении к объему продаж. Величина процента зависит от особенностей продукции, рынка, сбытовой сети, этапа жизненного цикла товара и от других факторов. При планировании постоянных коммерческих расходов необходимо учитывать фактор инфляции.