1. Принцип единства налоговой политики

Вытекает из принципа единства экономического пространства (ч.1 ст. 8).

• Суть- создание единых обязательных стандартов финансовой деятельности, которые обеспечивают баланс прав и интересов финансовых отношений, А НЕ сосредоточение у федерального центра финансовых полномочий. Ст. 74 Конституции РФ: не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов, препятствий для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств => Ст. 3 НК: «Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций»

• Это такие налоги, как региональные налоги, позволяющие формировать бюджеты одних территорий за счёт налогоплательщиков других территорий (либо переносить уплату налогов на налогоплательщиков других регионов) (ПКС РФ от 21.03.1997 №5-П)

• Единство налоговой политики обеспечивается единой системой федеральных налоговых органов

• Субъекты РФ и ОМСУ не вправе создавать службы и структуры, альтернативные федеральным налоговым органам

2. Принцип единства системы налогов

-обусловлен задачей унификации налоговый изъятий. (Цель унификации- равновесие между правом субъектом устанавливать налоги и соблюдением основным прав человека и гражданина, обеспечением принципа единства экономического пространства)

• Федеральное законодательство устанавливает перечень региональных и местных налогов, который носит исчерпывающий характер. ПКС РФ от 21.03.1997 №5-П: Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить дополнительные налоги и обязательные отчисления, не предусмотренные законодательством Российской Федерации, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых платежей

3. Принцип разделения налоговых полномочий

• В федеративном государстве полномочия в сфере налогообложения не могут сосредоточиваться исключительно у федерального законодателя Если Субъекты и ОМСУ не имеют собственной доходной базы, нельзя говорить об их реальной самостоятельности.

• При этом право субъектов устанавливать налоги является производным: субъекты Федерации связаны общими принципами налогообложения и сборов (то же самое ПКС РФ)

Блок IV. Источники налогового права

12. Понятие и виды источников налогового права

Учебник под ред. Пепеляева

Источник права— форма выражения норм действующего права

Система источников налогового права структурно делится на две части:

Источники, имеющие внутригосударственную природу

Международно-правовые источники

-Имеют определяющую роль Законы Основной источник НП, Конституция- доминирующее положение Подзаконные правовые акты Издаются на основе и во исполнение законов Также высока роль в регулировании налоговых отношений Судебная практика Решения органов конституционной юстиции и акты иных судебных органов Континентальная система предполагает, что суд не творит и не меняет право, однако и здесь судебные акты имеют большое значение в регулировании налоговых отношений Правовой обычай Сложившееся в практике обыкновение, ставшее юридически обязательным В НП применяется крайне РЕДКО, в основном в сферах, которые напрямую НЕ ОТНОСЯТСЯ (связаны с порядком прохождения налоговых законопроектов в парламенте и т.п.) Юр доктрина- научные труды в области НП- оказывает определённое влияние на налоговых отношения, но это скорее одна из основ развития источников НП, нежели самостоятельный источник

Двухсторонние и многосторонние договоры Решения международных судов Международные интеграционные процессы приводят к унификации источников НП; она затрагивает и содержание, и форму выражения правовых норм= > законы и МД приобретают всё большее значение

Учебник Грачева-Ивлиева-Соколова

Конституция: - важнейшие нормы НП

Ст 57- каждый обязан платить установленные налоги и сборы

Ст 71- в ведении рф находятся федеральный бюджет федеральные налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития

Ст 72- в совместном ведении- установление общих принципов налогообложения и сборов в РФ + 74, 75, 84, 101, 102, 104, 106, 114, 132

Примеры из Инета:

• Судебная практика

  • Постановление Президиума ВАС РФ от 21.12.2010 № 1993/09 Излишне уплаченные суммы в виде ошибочной ставки НДС подлежат возврату с начислением процентов

• Постановление КС РФ от 22.07.2020 № 38-П по жалобе гражданина М.А. Литвинова Часть 3 ст. 159 УК РФ не предусматривает уголовную ответственность за необоснованное обращение в налоговый орган за имущественным налоговым вычетом в случае, когда инспекцией подтверждено, а в дальнейшем опровергнуто право налогоплательщика на такой вычет

• Постановление АС СЗО от 19.05.2020 по делу № А56-49179/2019 ООО «ТрансСистемСтрой» УФНС не вправе после принятия решения по апелляционной жалобе отменить свое решение и начать повторное рассмотрение жалобы. Отмена решений налоговых органов в административном порядке возможна исключительно вышестоящим налоговым органом

• Постановление АС СКО от 01.06.2020 по делу № А53-20975/2019 ООО «Анастасия» Из правовых норм, содержащихся в ст. 46, 72, 75 НК РФ, следует, что обязанность по уплате пеней, в отличие от обязанности по уплате налога, надлежит рассматривать как дополнительную, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней

• Правовой обычай

• Это не самостоятельный обычай НП, но в НК РФ упоминается обычай делового оборота подп. 2 п. 4 ст. 105.5 (Сопоставимость коммерческих и (или) иныз финансовых условий сделок и функциональный анализ) абз. 3 п. 2 ст. 309.1 (Особенности налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний)

• Международно-правовые источники

• Ст.7 НК: Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации

• Акты, устанавливающие общие принципы налогообложения. Они не подлежат непосредственному применению, но содержащиеся принципы реализуются (Европейская социальная хартия 18 окт 1961) (Заключительный акт совещания по безопасности и сотрудничеству в Европе (1975 г.)

• Множество двусторонних м/н договоров РФ об избежании двойного налогообложения (как один из примеров- Соглашение между Правительством РФ и Правительством Австралии от 07.09.2000 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы")

(больше в следующих вопросах)