Акты судебных органов
Решения высших судебные органов имеют непосредственное влияние на применение нормативных актов о налогах и сборах.
Деятельность ВС РФ в сфере налогового права Верховный Суд РФ рассматривает жалобы граждан н государственных органов о признании недействительными и не подлежащими применению нормативных актов, принятых с нарушением законов или актов юр силы. Предмет проверки – постановления Правительства РФ, нормативные акты министерств и ведомств. Имеются примеры признания недействительными положений, инструкций, нормативных писем ФНС, Минфина.
Решение Верховного Суда РФ об отмене нормативного акта порождает новые права и обязанности участников налоговых отношений, только в этом смысле такое решение становится нормотворчеством. Однако суд не создает новой нормы права. Вместо отмененного акта начинают действовать иные нормы, а в случае, если образуется пробел в регулировании, отношения строятся исходя непосредственно из норм Конституции РФ.
Издание разъяснений судебной практики, которые
могут даваться в форме Постановлений Пленума ВС, обязательных для применения всеми нижестоящими судами
В форме обзоров практики применения судами отдельных норм налогового законодательства. Высший судебный орган действует во исполнение своей информационной функции. Информация в информационных письмах авторитетна, но на них нельзя ссылаться в качестве обоснования прав, обязанностей. С практических позиций такие письма оказывают существенное влияние на суды.
Решения по конкретным делам. Нельзя не признать влияния состоявшихся решений высших судебных органов на правоприменительную практику.
Решения судов высшей судебной инстанции влияют на практику не только нижестоящих судов, но и административных органов.
ФНС систематически обобщает такие решения, издаются много журналов и книг, посвященных практике рассмотрения налоговых споров.
Международные договоры в системе источников налогового права Российской Федерации
Ст.15 ч.4 КС.
Ст. 7 НК - если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим кодексом и нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров в Российской Федерации (ст. 7 НК РФ).
Требование законодательной формы установления, изменения и прекращения налоговых обязательств распространяется на международные соглашения. С учетом ст. 57 Конституции РФ международные договоры по вопросам налогообложения могут применяться лишь после их ратификации Федеральным Собранием РФ.
Группы международных соглашений по налоговым вопросам
Можно вылечить три группы международных соглашений по налоговым вопросам:
Акты, устанавливающие общие принципы налогообложения (как Европейская социальная хартия (вступила в действие в 1965 г.). Непосредственному применению не подлежат, содержащиеся в них принципы реализуются во внутреннем законодательстве.
Собственно налоговые соглашения. Эти дву- или многосторонние соглашения заключаются в целях избегания двойного налогообложения, недискриминации налогоплательщиков, ведущих хозяйственную деятельность на территории зарубежных стран, предотвращения уклонений от налогообложения
Общие налоговые соглашения (договоры, конвенции). Они охватывают все вопросы, относящиеся к взаимоотношению государств по линии прямых или косвенных налогов.
Ограниченные налоговые соглашения. Они посвящены либо отдельным налогам, либо налогообложению отдельных видов деятельности.
Соглашения об оказании административной помощи по налоговым делам. Эти соглашения заключаются между налоговыми органами различных стран в целях обмена информацией, усиления налогового контроля и т.п.
Различные международные соглашения, которые наряду с другими вопросами рассматривают вопросы налогового права. (Соглашения об основах взаимоотношений между двумя государствами)
Особую подгруппу составляют договоры международных организаций и стран их базирования, которые также рассматривают вопросы освобождения этих организаций и их сотрудников от налогообложения в странах базирования.
Реализация международных договоров обеспечивается правом их участников обращаться в компетентные организации для разрешения споров о соблюдении договоренностей. Решения по таким спорам — важная часть международного права. Большинство международных договоров о налогообложении устанавливают согласительные процедуры разрешения спорных вопросов. пределенные полномочия предоставляются финансовым или налоговым органам договаривающихся государств.