5. Юридические признаки налога и сбора. Разграничение понятий «налог», «пошлина», «сбор», «страховой взнос»

Инфа с прошлого семестра.

Что такое система налогов и сборов? Учебник Пепеляев групп:

Система налогов – это совокупность отдельных налогов, обладающая организационно-правовым единством и экономическим единством.

Организационно-правовое единство налогов выражается в единой системе установления видов налогов и основных элементов их юридического состава.

Одним из важнейших принципов налогообложения является принцип единства системы налогов и сборов, вытекающий из Конституции РФ (ст. 8, 71, 72). Принцип единства системы налогов и сборов означает действие на всей территории страны одних и тех же налогов и сборов, что обусловлено задачей государства в области налоговой политики унифицировать обязательные платежи.

Система налогов и сборов России представляет собой совокупность налогов, пошлин и сборов, отражающих федеративное устройство РФ, установленных на основе принципов и в порядке, предусмотренных федеральными законами, взимаемых на территории РФ с физических и юридических лиц и поступающих в бюджетную систему РФ и внебюджетные фонды.

NB! Понятие система налогов не стоит путать с налоговой системой. Налоговая система – это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения.

Система налогов включает в себя множество различных платежей, потому что никто не преуспел в установлении единого налога, который бы заменял множество фискальных платежей. К тому же уклонение от уплаты единого налога были бы слишком ощутимы.

В соответствии с НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения государства и муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого – одно из условий совершения действий в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий.

Налоговый кодекс Российской Федерации

Глава 2. Система налогов и сборов в Российской Федерации

Статья 12. Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований по установлению налогов и сборов.

1. В РФ устанавливаются следующие виды налогов и сборов

1. Федеральные - установлены НК к оплате на всей территории РФ, если иное не установлено п. 7 ст. 12 НК РФ. (Инфа из билетов. Налог на прибыль, на доходы физических лиц, акцизы, налог на добавленную стоимость, страховые взносы; раньше также относились таможенные пошлины (сейчас она выведена из НК, хотя она является косвенным налогом; регулируется ЕАС, отнесена к неналоговым доходам бюджета).

2. Региональные – установлены НК и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к оплате на территориях соответствующих субъектов, если иное не установлено п. 7 ст. 12 НК РФ. (Налог на имущество юридических лиц, предприятиях и организаций; транспортный и налог на игорный бизнес)

   1. Органы государственной власти субъектов определяют: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены НК РФ.

   2. Федеральные органы государственной власти определяют особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения.

3. Местные – установлены НК и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территории определенных муниципальных образований, если иное не установлено п. 7 ст. 12 НК РФ. (Налог на имущество физических лиц, земельный налог и торговый сбор)

6. Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные настоящим Кодексом.

7.НК может предусматривать специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать налоги, которые не указаны в ст. 13 НК РФ «Федеральные налоги и сборы».

Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьях 13 - 15 настоящего Кодекса.

Основные принципы налоговой системы РФ:

– каждый налогоплательщик обязан уплачивать установленные налоги;

– налоги устанавливаются в целях финансового обеспечения функционирования государства;

– не допускается устанавливать налоги, нарушающие налоговую систему государства;

– не допускается устанавливать налоги и их ставки, не предусмотренные действующим налоговым законодательством.

Составные части этой налоговой системы – элементы налогообложения.

К важнейшим элементам налогообложения относятся его субъект (налогоплательщик), объект налогообложения, единица налогообложения, налоговая база, налоговая ставка и др.

В соответствии со ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:

1) объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговый период;

4) налоговая ставка;

5) порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты налога.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

В зависимости от того, какой это налог, начинаются особенности: инфа из билетов

1. Федеральные налоги и сборы устанавливаются (определяет все элементы налоговой системы: субъект, объект, базу, ставку; исключение: налог на доходы физических лиц (есть местный элемент – ставка) водятся в действие НК РФ на всей территории по единым нормам и правилам

2. Региональные налоги и сборы устанавливаются как федеральным законодательством, так и региональным (элементы этого налога описываются в законе). Например: налог на имущество организаций – он установлен рамочно в НК (кто платит, некие общие подходы к налоговой базе, предельная ставка налога) + регион (что будет в качестве налоговой базы (Москва взяла за основу кадастровую стоимость недвижимости; другие остались с балансовой стоимостью), конкретная ставка налога, но не выше той, которая есть в НК, сроки, формы отчетности). Получается совместное установление. Вводится в действие – Парламентом региона (есть некоторые оговорки – если Парламент запаздывает, то этот налог может взыматься на основе НК)

Например: транспортный налог – установлен и РФ в НК (кто платит, что является объектом, что является налоговой базой) + регион (ставка – могут увеличивать в 10 раз установленную ставку налога).

3. Местные налоги и сборы устанавливаются как федеральным законом, так и местным законом представительного органа власти (акт представительного органа МО)

• Например: налог на имущество физических лиц – рамочное регулирование в НК (предмет налогообложения, субъекты, предельные ставки) + местные (льготы, конкретная ставка, сроки другие может установить)

• Например: земельный налог – была трагедия, когда перешли к кадастровой стоимости как налоговой базе (раньше был площадь – это классика, потому что она не меняется), к тому же забыли дать льготы пенсионерам.

Понятия:

1. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Цель взимания налога – финансирование государственных нужд. Государство расходует существенные средства на содержание государственного аппарата, на экономические и социальные мероприятия.

Из положения НК РФ (ст.3, ст.8) вытекают следующие неотъемлемые признаки любого налога, взимаемого на территории РФ:

• налог устанавливается законно избранными представителями народа (т.е. законно сформированным представительным органом);

• налог ограничивает право собственности или иное законное владение путем отчуждения части материальных благ в пользу публичных образований; Взимание налога следует рассматривать в качестве одного из оснований прекращения права собственности (с гражданско-правовой точки зрения).

• он социально обусловлен; Обязательным признаком налога является характер цели его взимания, а именно — его социальная обусловленность. Налог уплачивается в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Именно социальная обусловленность налога позволяет юридически «оправдать» возможность взимания подобного обязательного, безвозвратного, безвозмездного платежа.

• Ранее отмечалось, что налог является ограничением права собственности граждан и их объединений. В силу ст. 35, 56 Конституции РФ право собственности принадлежит к числу конституционных прав, реализация которого может быть ограничена в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства. Следовательно, именно рассматриваемый признак налога - социальная обусловленность необходимости его взимания - позволяет говорить о принципиальной возможности установления легитимной системы налогообложения.

• безвозвратен; Безвозвратность налога предполагает, что его уплата связана с прекращением права собственности частных лиц и возникновением публичной собственности на соответствующее имущество (наличные деньги, имущественные права при безналичном перечислении суммы налога. Безвозвратность налога предполагает также отсутствие у плательщика прав требовать назад ранее законно уплаченные или взысканные суммы налога (за исключением случаев оговоренных законодательством).

• безвозмезден; За счет налогов происходит финансирование всей деятельности государства, но при этом конкретное физическое или юридическое лицо, начисляющее и уплачивающее определенный налог, какого-либо возмещения в виде получения имущества, имущественных или неимущественных прав не получает. Именно в этом основное отличие налога от сбора: сбор уплачивается за совершение государственными органами определенного действия, таким образом лицо, уплачивающее сбор, получает вполне ощутимое возмещение оплаченной суммы в виде оказанных услуг;

• общеобязателен; Налог общеобязателен (императивен), взимание налога строится на основе общеобязательности и императивности. Обязательность и императивность налога проявляется в двух аспектах. Во-первых, налог взимается вне зависимости от воли отдельного лица, обязанного его уплачивать. Во-вторых, обязательность и императивность налога выражается в изначальной определенности его содержания, государство и частное лицо, взаимодействующие при взимании налога, не вправе изменить его (взимания) условия и порядок.

• имеет стоимостный (денежный) характер; Налог представляет собой денежный платеж. Материальным объектом данных отношений должны быть, по общему правилу, именно денежные средства. Нельзя не обратить внимания на то, что даже в тех случаях, когда закон предусматривает возможность обращения взыскания на имущество неисправного налогоплательщика, непосредственно исполнение налоговой обязанности производится в денежной форме после реализации имущества, на которое было обращено взыскание.

• основан на принципах всеобщности, равенства, соразмерности.

+ ещё инфа Хаменушко + Пепеляев: (из папки)

Налог – единственная законная форма отчуждения собственности на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности и безвозвратности, не носящая характер наказания или контрибуции, обеспеченная государственным принуждением и предназначенная для финансирования публичной власти.

• Обязательность. Для каждого в отдельности – обязателен.

• Безвозмездность (индивидуальная). Отдельный гражданин, индивид, взамен ничего не получает, встречного эквивалентного представления нет. В общественном же плане возмездность очевидна.

• Безвозвратность. Возврат возможен лишь в случае переплаты или в качестве льготы; это – не противоречит общему принципу, т.к. эти условия определяются государством в одностороннем порядке, и не влияют на характер платежа в целом.

• Налоги устанавливает законодательный орган – no taxation without representation. (Пепел: это – одна из черт налогов – односторонность). С точки зрения общества – просто есть определенное общественное согласие. Если согласия нет – то будет массовое уклонение.

• Налог нацелен на финансирование субъектов публичной власти, короче – на финансирование выполнения функций государства

2. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и ФЛ, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.

Сбор, как и налог, должен быть установлен представительным органом власти. Однако налог означает введение в установленном порядке законно сформированным представительным органом постоянной и всеобщей меры ограничения конституционного права собственности или иного законного владения путем отчуждения части материальных благ в пользу государства. Сбор обычно не имеет такого макроэкономического и общесоциального значения, как налог. Установление сбора выступает как определенная мера, ограничивающая свободу действий (деятельности лица).

Так, неуплата государственной пошлины ограничивает действия лица по защите своих прав в судебном порядке.

Юридические признаки + сравнение с налогами: (по статье Науменко А.М., «Налоговый сбор: юридические признаки»)

1. признак обязательности. Этим признаком сбор схож с налогом. Государство вправе и обязано принимать меры по установлению обязательных платежей в целях защиты прав и законных интересов общества и государства, и это предопределяет обязательный порядок уплаты налоговых платежей

2. Другим признаком сбора, указанным в п. 2 ст. 8 НК РФ, является тот факт, что взимание сбора является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий. Эта особенность сбора позволила Конституционному Суду судить о сборе как об индивидуально возмездном платеже. По мнению многих ученых-юристов, признак возмездности является отличительным признаком сбора, позволяющим отделить его от налога.

3. В отличие от налога, целью взимания которого является финансирование деятельности публичного субъекта, цель уплаты сбора законодательством не определена. По мнению С.Г. Пепеляева, "цель взыскания пошлины или сбора (пошлинный принцип) состоит лишь в покрытии без убытка, но и без чистого дохода издержек учреждения, в связи с деятельностью которого взимается пошлина".

4. Юридическим признаком, объединяющим все виды сборов и лежащим в основе выделения сборов как особой группы фискальных платежей, является возникновение юридического обязательства государства в ответ на платеж сбора. Индивидуальная возмездность платежа означает возникновение встречного обязательства государства перед плательщиком. Уплативший сбор получает право требовать от государственного органа или должностного лица совершения определенных юридически значимых действий, в связи с которыми внесен платеж.

5. Сборы носят разовый характер, уплачиваются в строго определенных ситуациях. В связи с тем, что налоги, как правило, связаны со статусом налогоплательщика, а сборы имеют единовременный характер, так как связаны с совершением юридически значимых действий. Размер сбора должен быть одинаков для всех плательщиков, в отношении которых государством совершаются одинаковые действия. Этот размер определяется не индивидуальными характеристиками объектов обложения, а масштабом оказываемых услуг. При определении размера сбора используется метод равного налогообложения в отличие от налога, где законодатель предпочитает использовать пропорциональный или прогрессивный метод обложения.

6. Неуплата налога влечет принудительное изъятие недоимки и пени, а также привлечение налогоплательщика или иных субъектов к ответственности, предусмотренной НК. При неуплате сбора государство просто отказывает плательщику в предоставлении публично-правовых услуг, без применения какого-либо рода санкций.

Разграничение понятий «налог», «пошлина», «сбор», «страховой взнос».

1. Для налогов и сборов главным законодательным актом является Налоговый кодекс. А для обязательных страховых взносов - Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

2. По поводу налогов и сборов плательщик чаще всего взаимодействует с налоговой инспекцией - территориальным подразделением Федеральной налоговой службы. Сама Федеральная налоговая служба подчиняется Минфину России, которое, в свою очередь, подчиняется Правительству РФ.

При уплате обязательных страховых взносов плательщик взаимодействует со следующими внебюджетными государственными фондами:

• Пенсионный фонд РФ;

• Фонд социального страхования РФ. Обязательные страховые взносы также уплачиваются Федеральному фонду обязательного медицинского страхования. Однако плательщик взносов не взаимодействует с указанным фондом непосредственно. Сторону государства при уплате взносов в эти фонды представляет Пенсионный фонд.

Еще раз: (про налоги и сборы выше)

Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, который взимается с организаций и физических лиц в виде части принадлежащих им денежных средств. Налоги служат основным источником доходов государства.

Помимо налогов, государственный бюджет имеет неналоговые доходы:

• доходы от использования государственной или муниципальной собственности;

• доходы от продажи государственной или муниципальной собственности;

• доходы от платных услуг, оказываемых органами государственной власти и местного самоуправления;

• штрафы, компенсации.

Налог характеризуется следующими признаками:

• обязательностью платежей;

• индивидуальной безвозмездностью платежа;

• денежной формой;

• целью взимания налогов является финансовое обеспечение деятельности государства и муниципальных образований.

Налоги взимаются с граждан и организаций.

Сбор – это обязательный платеж, взимаемый с граждан и организаций за конкретные действия государственных структур.

Сбор схож с налогом следующими признаками: обязательность уплаты и денежная форма. Но, в отличие от налога, сбор является возмездным платежом. Сборы взимаются за оказание государством конкретных услуг гражданам и организациям. Соответственно, сбор имеет иную цель, чем налог. Цель сбора – компенсировать затраты государства на содержание государственных органов и государственных служащих, занятых оказанием услуг гражданам и организациям.

НК РФ:

• Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

• Обязательный страховой взнос – это обязательный платеж, взимаемый в целях финансового обеспечения деятельности государственных внебюджетных фондов, которые отвечают за социальную поддержку граждан.

Обязательный страховой взнос (как и сбор) схож с налогом такими признаками, как обязательность уплаты и денежная форма. В то же время такой признак налога, как индивидуальная безвозмездность платежа, относится к обязательному страховому взносу лишь частично. Страховые взносы можно отчасти считать возмездными платежами.

Обязательные страховые взносы собираются за счет тех денег, которые граждане, в принципе, могли бы получить в качестве личных доходов. За граждан, работающих в организациях или у предпринимателей, взносы уплачивают организации и предприниматели. Собираемые суммы пропорциональны личным доходам работающих граждан.

Собранные средства расходуются на социальную поддержку граждан в ситуациях, когда государство признает их нуждающимися в этой поддержке: когда гражданин не способен зарабатывать деньги самостоятельно или утратил такую способность по ув

НК РФ Статья 333.16. Государственная пошлина

1. Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17 настоящего Кодекса, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

Пошлинный принцип - цель взыскания пошлины или сбора состоит лишь в покрытии без убытка, но и без чистого дохода издержек учреждения, в связи с деятельностью которого взымается пошлина.

Пошлины и сборы - денежные повинности, взимаемые в индивидуальном порядке в связи с услугой публично-правового характера.

Размер пошлины или сбора определяют исходя из вида и размера услуги (принцип эквивалентности) и устанавливают, как правило, в конкретной сумме. Денежная сумма может быть неэквивалентна расходу, понесённому в связи с оказанием услуги.

- Размер пошлины или сбора должен быть обоснован.

- Размер пошлины или сбора не должен ограничивать возможность граждан использовать свои конституционные права, возможность получать от государственных органов те или иные услуги, поскольку эти права предоставляются гражданам вне зависимости от внесения каких-либо платежей.

Виды пошлин.

Взимаемые в связи с:

1) Предоставлением административных услуг (например, за рассмотрение ходатайства о получении гражданства).

2) Предоставлением какого-либо права (выдача разрешений на охоту.

3) Компенсация за определенные расходы общества в интересах конкретных лиц (пошлины с владельцев крупных транспортных средств, оказывающих повышенное разрушающее воздействие на дорогу).

Взимаемые в определенных сферах государственной деятельности: судебные, нотариальные, таможенные и другие.

Пошлины в российском законодательстве:

1. Государственная пошлина. Взимается за ряд услуг в пользу плательщика - принятие исковых заявлений и других документов судом, совершение нотариальных действий, регистрация актов гражданского состояния.

2. Регистрационная. Взимается при обращении лица с заявкой о выдаче патентов на изобретение, промышленный образец, полезную модель.

3. Таможенные пошлины. Взимаются при совершении экспортно-импортных операций.

Разграничение пошлин и сборов.

Сбор - платёж за обладание специальным правом (сбор за право торговли, сбор за использование местной символики). Пошлина - платёж за совершение юридически значимых действий. Кроме того пошлины взимаются за пользование государственным имуществом либо за предоставление лицу каких-либо услуг, не относящихся к административным (за пользование улицей для проведения киносъёмок).

В НК РФ понятие «сбор» имеет собирательное значение, которое охватывает как сборы, так и пошлины. Так получилось из-за того, что в конституции в ст. 57 говорится, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В НК сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственным органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений.

К сборам можно отнести: государственную пошлину, таможенные сборы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, а также федеральные, региональные и местные лицензионные сборы.

Налог взимается на основании платёжеспособности. Пошлины и сборы нет.

Таблица

Налог	Пошлина
Что общего между ними?
Оба типа платежа вносятся в бюджет РФ
В чем разница между ними?
Платятся по факту получения налогоплательщиком дохода, прибыли, приобретения актива со значительной рыночной стоимостью	Платятся за получение государственных услуг, за возможность перевезти товар через границу
Обязательны	В общем случае добровольны
Могут быть федеральными, региональными, муниципальными	Бывают только федеральными
Как правило, являются периодическими платежами	Обычно являются единовременными платежами
Могут быть возвращены в виде вычета в случаях, предусмотренных законом	Могут быть возвращены только при ошибочной уплате

ИНЕТ:

Налоги, пошлины и сборы являются обязательными платежами (изъятиями), установленными государством.

1) Налог, в отличие от сбора или пошлины, является платежом, взимаемым не единовременно, а периодически.

2) В определении налога употребляется слово «платеж», «денежные средства», тогда как сбор и пошлина – «взнос», а значит, не требует обязательной денежной формы.

3) Законодатель определяет в качестве цели взыскания налога финансовое обеспечение деятельности государства (либо муниципального образования - в зависимости от того, в какой бюджет предназначен налог); относительно пошлины и сбора такое назначение не установлено законом. Следовательно, целью взыскания последних может быть, например, финансовое обеспечение отдельной отрасли либо государственного органа (как, например, плата за пользование лесом- в целях возмещения потерь лесного хозяйства).

4) Сбор (и пошлина, как вид сбора)- это особый вид налога, взымаемый за предоставление каких-либо государственных услуг. То есть, в отличие от налога, сбор и пошлина являются возмездными платежами, то есть государство в качестве встречного предоставления обеспечивает плательщику сбора или пошлины какую-то услугу или право: предоставление разрешения, лицензии, осуществление регистрационных действий и т.д. Налог же является платежом безвозмездным, а точнее, «индивидуально безвозмездным», поскольку в глобальном смысле налог как основа бюджетных средств расходуется в конечном итоге на нужды налогоплательщиков

5) сбор - платеж за обладание особым правом (право на осуществление определенной деятельности, лицензия, право пользования объектами животного мира и т.д.); пошлина - плата за совершение в пользу плательщиков юридически значимых действий (государственная регистрация права на недвижимость, совершение нотариальных действий и т.д.).