3) Аудиторский контроль.

1. Верхушка – парламентский контроль (прежде всего с принятием бюджета и отчетом о его исполнении).

Лекция 11 октября.

Аудит как вид финансового контроля.

Всегда встаёт вопрос о доверии. Является ли эта отчетность достоверной.

Новый вид финансовый контроль (кто-то говорит, что это не вид, а метод).

Как аудиторский финансовый контроль.

Это молодой вид контроля. около 25 лет он существует в РФ.

Причины появления.

Это появляется там, где возникают первые акционерные компании, так как важный фактор – фактор противоречия между акционерами и менеджерами. Акционеры вкладывают деньги и ждут прибыли, а получают отчётность нулевую. А менеджеры говорят, что все потрачено, но прибыль не получена. Англия, первая четверть 19 века. Появляются первые акты об акционерных компаниях. надо привлекать квалифицированы людей, но не из гос. органов. Первые аудиторы – граждане с хорошей репутацией. Аудио – слушать, они выслушивают претензии акционеров, они смотрят документы, проводят контрольные мероприятия и получают за это деньги. Все развивается.

Аудиторство – такой вид деятельности, который приносит тем, кто этим занимается прибыль. Платить может как тот, кто заказывает, так и тот, который это проверяет. Это вид бизнеса, предпринимательская деятельность.

20 век – расцвет этого бизнеса. Формирование крупных корпоративных единиц, но пока не на российском бизнесе. В советское время аудита не было.

Вместе с появлением совместных предприятий (СП) на закате СССР появляется.

В СП иностранный инвестор хотел получить объективную информацию. Советское зак-во в виде подзаконных актов вводит в обиход понятие аудиторского контроля. И проверка аудиторскими компаниями.

Они предлагают это сделать иностранному инвестору, но надо же было делать по советским стандартам. Была советская компания. А потом СССР не стало и в РФ стал формироваться рынок аудиторских услуг.

Возникают первые правила (основы) аудиторской деятельности. Были осуществлены Указом Президента. Формируется рынок аудиторских услуг.

ФБК, КПМГ – первые компании, которые этим занимались.

Аудит – независимый финансовый контроль, осуществляемый специальными субъектами – либо индивидуальные аудиторы, либо аудиторскими организациями.

Аудитор – ФЛ, которые получило аттестат, имеющие членство в СРО, и зарегистрироваться в качестве ИП.

Требования к организации – членство в СРО, чтобы было у них опред. кол-во лиц с аттестатами и чтобы они не были взаимосвязанными.

Это платная услуга, предоставляемая в силу договора.

Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. целях выражения мнения о ее (отчетности) достоверности.

Аудиторская деятельность регулируется правом. Вводятся ограничения для аудиторов.

(смотри с слайда № 1). Есть аудиторские услуги (делятся на аудит и сопутствующие аудиту услуги), а есть связанные с аудиторской деятельностью услуги.

Слайд: Аудит и аудиторская деятельность: запрет аудиторам на совмещение видов деятельности.

Разрешённая А. и АО. деятельность делится:

А) Аудиторская деятельность (аудиторские услуги).

а) Аудитор.

б) Сопутствующие аудиту услуги.

б.1. обзорная проверка.

б.2. согласование процедуры.

б.2. компиляция финансовой информации.

Б) Прочие, связанные с аудиторский деятельностью услуги.

а) постановка – ведение – восстановления бухгалтерского учета.

б) налоговое консультирование, налоговый учет.

в) управленческое консультирование.

г) оценочная деятельность.

д) научная деятельность.

е) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью и тд

Правовое регулирование аудита: система источников и ее особенности (смотри с слайда № 2).

Со слайда 2:

ФЗ: «Об аудиторской деятельности»

Стандарты аудиторской деятельности:

1) Международный (международная организация бухгалтеров), признаваемые/признанные минфином.

2) Федеральные стандарты аудита (МинФин, ФПСАД (больше нету ее)).

3) Стандарты СРО.

4) Внутрифирменные стандарты.

Кодекс профессиональной этики аудиторов.

Правила независимости аудиторов и аудиторских организаций.

Кодексы этики и Правила независимости СРО.

Есть стандарты федеральные, есть стандарты ФПСАД, стандарты СРО и внутрифирменные стандарты. Они дают возможность аудитору действовать, совершать контрольные процедуры, которые помогают аудитору прийти в достоверному отчету. С чего начать, что делать, мнений много, чтобы такого не было, действия аудиторов подчинены таким правилам.

Есть кодекс проф. этики аудиторов.

Правила независимости СРО

Всевозможные кодексы этики и правила независимости СРО.

Независимость очень важна, так как за деньги подписать можно все, что угодно, все это решается с помощью подобных документов.

Основное метод (прием), которым осуществляется аудит. Это проверка. (Смотри слайд № 3).

Аудиторская проверка:

Аудитор осуществляется методом проверки.

Аудит делится на:

1) Обязательный (публичные компании, банки, крупные компании).

2) Инициативный (менеджмент, «собственник» бизнеса».

Основание проверки: договор:

а) обычно – с проверяемым лицом.

б) иногда – с акционерами (возникает проблема доступа на объект).

Проверка: планирование, сбор док-в, составление аудиторского файла.

В результате – отчет аудитора с описанием всех выявленных проблем (не обязательно «нарушений».

Отчет – конфиденциален, адресован «руководству проверяемого объекта или заказчику». Нарушения могут быть исправлены.

Заключение: краской формализованный документ для внешнего пользования:

для «пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Есть обязательный аудит (в законе перечислены случаи).

Есть инициативный аудит.

Основания проверки – договор. Обычно этот договор заключается с проверяемым лицом, иногда с акционерами (проблема доступа на проверяемый объект).

Из чего состоит такая проверка. Её тщательно планируют. Это сбор доказательств, составление крупного аудиторского факта, на основании которого будут делаться выводы, появляется отчет аудитора с всеми выявленными проблемами.

Уровень существенности. Та тщательность, с которой будут проверять (например, операции с сумой до конкретной цифры, слишком мелкие операции не будут проверяться). Никто не будет в Роснефти проверять операции на 5000 рулей.

Составляется некоторый промежуточный отчет. Он предоставляется тому, кто заказывает проверку.

Отче конфиденциальный и отправляется либо заказчику, либо руководству. В нем фиксируются те нарушения, которые могут быть исправлены. Дается время на ликвидацию этих нарушений. Потом проверяется, исправлено ли, а потом дается заключение.

Разница – отчет конфиденциален, дается время на исправления, а заключение – по факту акт проверки окончательный. Его можно публиковать.

Аудиторское заключение итоговый результат аудиторской проверки то, за что платит клиент. Что это такое? законодатель говорит, что это документ, выражающий мнение аудитора о достоверности отчётности. Почему мнение? Исторически, в Англии возникло как мнение. По аудиторском заключению смотри слайд №4.

Аудиторское заключение: документ, выражающий мнение о достоверности отчётности (по соответствующим стандартам).

Аудиторское заключение делится на:

1) Простое.

2) Аудиторское заключение, содержащее дополнительную информацию привлекающее внимание пользователя к обстоятельствам, отраженным или не отраженным в бухгалтерской отчетности.

3) Содержащее модифицированное мнение в аудиторском заключении.

3.1. Мнение с оговоркой в связи с существенным искажением.

3.2. Отрицательное мнение.

3.3. Отказ от выражения мнения.

Модифицированное мнение в аудиторском заключении.

Отказ от выражения мнения. Это очень часто встречающиеся случаи. Клиенту это не нравится, так как аудит ведется на основании договора. Может закончиться судом либо обращением в аудиторские сообщества. Если аудитор дорожит своей репутацией, они никогда не продаст свое мнение в угоду своего заказчика, она лучше разорвет договор.

Значение аудиторского заключения. В случае спора – это одно из док-в. С точки зрения акционеров и тех, кто заинтересован в отчетности.

Аудиторское заключение обычно адресовано неограниченному кругу лиц. Если это заключение не по итогам обязательного аудита, а по итогом инициативного – может вручаться только заказчикам (акционерам).