2. Объект налога

Это юридический факт, с которым связана обязанность по уплате налога. Такое понимание объекта налога как юридического факта — это теория, доктрина, разработанная середине 50-х гг. Никто эту теорию не опроверг и не заменил, но между субъектом и объектом налога целесообразно отмечать еще один элемент — предмет налогообложения (материальное основание налога).

Юридический факт как объект показывает правовую связь между налогоплательщиком и предметом. Есть общий подход, что все налоги должны иметь экономическое основание (налог платится не с воздуха). Наличие предмета налогообложения (его нет в законодательстве, но о нем надо помнить) демонстрируется на примере транспортного налога (налогоплательщик – ЮЛ/ФЛ, предмет – любое ТС: машина, транспорт, самолет, судно, объект – факт регистрации ТС в органах ГИБДД/реестре воздушных судов). Предметы материального мира, которые выбрал законодатель, и установил между ним и субъектом определенную правовую связь — юридический факт (объект). Земельный налог: земельный участок – предмет налогообложения, налогоплательщик – ФЛ или ЮЛ, объект – факт регистрации в ЕГРН.

3. Налоговая база

Количественное выражение объекта налогообложения, фактически та часть предмета/объекта, которая будет подвергаться налогообложению (выручка, доход за вычетом определенных величин).

Виды налоговых баз рознятся в зависимости от видов налога.

4. Налоговый период

Это тот период время, за который складывается налогооблагаемая база. Налоговый период разнится по разным налогам (может быть коротким и длинным). Он важен, потому что если не прошел налоговый период, то нельзя говорить, что налогоплательщик не доплатил налог, не выполнил свое налоговое обязательство. Например, налоговый период НДФЛ – календарный год. Налог на прибыль или НДС – налоговый период меньше (либо делится на отчетный период и сопровождается необходимости внесения налоговых авансов платежей). НДС – периодом будет квартал, а налог на прибыль – период поделен на отчетные периоды.

5. Налоговая ставка

Размер налога на единицу налогообложения. Единица налогообложения – рубль. Ставка показывает, сколько с этого рубля нужно платить налога. Ставки могут быть разными: по акцизам, например, с такого вида как табак, сигареты, вино-водочные изделия – ставки в твердых суммах (с литра, с пачки и т.д.) – сделано, чтобы не дать уклоняться от налогообложения, занижая стоимость партии. Более современные – налоги, взимаемые в процентных ставках.

Метод налогообложения — показывает зависимость между налоговой ставкой и налогооблагаемой базой: прогрессивный, регрессивный и пропорциональный методы соответственно.

6. Порядок исчисления налога

То, в каком порядке исчисляется налог обязательно отписывается в законе (больше бухгалтерский вопрос).

7. Порядок и сроки уплаты налога.

Важно видеть, что порядок уплаты, а не исчисления. Налог может уплачиваться самостоятельно налогоплательщиком по декларации (он сам рассчитывает сумму налога по декларации и вносит налог – это неприятно). Наиболее широко используемый порядок уплаты налога для ФЛ – через налогового агента. Возможен смешанный порядок (если есть доходы, с которых налоговый агент не исчислял агент, то надо вносить через декларации). Налог на имущество ФЛ уплачивается на основе уведомления налогового органа, он берет данные из Росреестра о кадастровой стоимости, ставки налога исходя из места расположения имущества и присылает уведомление на уплату). Сроки законодатель всегда устанавливает свои, и их важно соблюдать, чтобы не было недоимок и пеней.

Во время пандемии законодатель пошел на изменение сроков уплаты налогов.