Ставки налога
Когда экономисты говорят о ставках налога, идет речь о справедливости налогообложения. Справедливость налогообложения — равнонапряженность налогового бремени, его соразмерность, способности к уплате налога.
Достигается варьированием методов:
равное налогообложении (13%)
пропорциональное
прогрессивное – «наказание за успех», придумали социалисты
регрессивное
Сейчас идет тенденция перехода к шедулярной системе, когда из общего совокупного дохода выделяется вид дохода со своей ставкой.
Ставки налога делятся для резидентов и нерезидентов
Нерезиденты:
— основная ставка – 30%,
— пониженная 13% для «трудовых доходов» - высококвалифицированные кадры
— 15% для дивидентов
Резиденты и некоторые нерезиденты:
— основная ставка 13%, для доходов до 5 млн./год – введение элементов прогрессивной шкалы
— повышенная ставка – 650 тыс. рублей и 15% с превышения 5 млн. руб. – начинает действовать сложная прогрессия
— 13% для дивидентов
— повышенная 35% для выигрышей (от рекламных розыгрышей, типа поле чудес) и % по вкладам выше нормы (в дружеском банке)
Мистер Х – ФЛ, находящиеся в санкционном личном списке – у них особый порядок налогообложения, с учетом того, что они не могут выехать за рубеж.
Порядок исчисления и уплаты.
Порядок смешанный, применяется два способа/порядка исчисления:
Удержание налога у источника дохода налоговым агентом (применяется к з/п, пассивным доходам – процентам, дивидентам). Он рассчитывает, удерживает и передает в бюджет суммы налогов с налогоплательщиков – самый популярный
Самостоятельная уплата по декларации (индивидуальные предприниматели, получающие доходы активного типа, а также зарубежные доходы).
Почему смешанная? Возникают ситуации, когда удерживается налог налоговым агентом, и вы сами должны подать декларацию. В течение отчетного года у вас может возникать доход, который подлежит налогообложению, но с него не удерживают налог и надо сделать это по декларации.
Для пропорционального налога подача деклараций всеми налогоплательщиками не требуется, для прогрессивного налогообложения – требуется. Поэтому пропорциональное налогообложение легче администрируется.
Срок подачи декларации – 30 апреля года, следующего за отчетным. Форму налоговой декларации утверждает ФНС РФ, возможна автоматическое заполнение.
Заплатить налог — до 15 июля.
15/03/2021
Налог на прибыль (гл. 25 нк рф)
Налог на прибыль организаций — прямой, личный, федеральный налог с региональным компонентом (региональная часть ставки).
Преимущества: не изымает капитал.
Недостатки: легкость уклонения от уплаты, затруднительный учет и контроль.
Фактически приходится создавать вторую систему учета, параллельно с бухгалтерским учетом – налоговый учет. Отсюда задача Минфина по сближению систем учета.
По факту, это такой же налог, как НДФЛ, только для юридических лиц. Тот факт, что он имеет региональный компонент, отличает его от НДФЛ. Во многих странах есть аналогичный налог, только называется он налог на доход организаций.
Прямой, личный налог – налогоплательщик платит из своего полученного дохода, он связан с личностью налогоплательщика, принадлежит ему.
Федеральный налог — установлен и введен в действие НК РФ и действует на территории РФ по единым нормам и правилам, за исключением регионального компонента, который касается региональной ставкой налога, что обусловлено неравномерностью экономического развития регионов.
Субъекты налога (налогоплательщики) – ЮЛ, хотя называется налог на прибыль организаций. Это связано с тем, что в НК РФ в 1 части есть термины и понятия, целый перечень, используемый исключительно в целях налогообложения. Под организацией в НК понимается ЮЛ, созданное в РФ или иностранное ЮЛ. Плательщиками выступают ЮЛ российские и иностранные. Исходя из этого, субъекты налога – ЮЛ, обязанные уплачивать налог за счет собственных средств, так как это прямой и личный налог.
Резиденты — полная налоговая ответственность — платит налог со всей прибыли, вне зависимости от того, где она была получена:
Российские организации (могут быть обособленные подразделения – региональный компонент)
Иностранные организации (по месту фактического управления)
Нерезиденты — ограниченная налоговая ответственность — ограничены только той прибылью, которая получена в России:
Иностранные организации (по месту регистрации) + постоянные представительства
Российские организации в силу правил зарубежного законодательства и соглашений
Резиденты
Для определения резидентства есть тест инкорпорации — те организации, которые зарегистрированы как ЮЛ в РФ – признаются резидентами. У российских организаций-резидентов могут быть обособленные подразделения -> регионального компонента. В ГП есть понятие филиалов и представительств, в налоговом вместо этого – обособленные подразделения, это понятие включает в себя филиалы и представительства Российских организаций + может пониматься склад, рабочее место стационарное и т.д. Это сделано для того, чтобы заставить российские организации платить налог на прибыль в тех регионах, где они ведут свою деятельность, не только там, где их офис и бухгалтерия. Это подразделение не признается налогоплательщиком, налогоплательщиком является российская организация по тесту инкорпорации, но она не должна забывать платить налог на прибыль и там, где есть обособленные подразделения, чтобы не обидеть регионы. Тест инкорпорации (признание резидентами именно российских ЮЛ) существует с 1992 года, как и 183 дня присутствия для ФЛ. ПАО Газпром – резидент? Да, значит, весь налог со всей прибыли, который он получил, где бы он ее не получил, платить налог должен тут, в РФ. Но в конце 90-х – начале 2000-х во всем мире сложился подход к налоговому планированию: все старались уменьшить свои налоговые обязательства. После ВМВ появились офшорные зоны — определенные экономически слабые территории, где установлен льготные режимы для иностранцев. Они дают возможность регистрировать иностранные компании для ведения бизнеса на своей территории с низкими налогами – «черный список Минфина» - перечень территорий, которые дают льготные ставки и не раскрывают финансовую информацию (Андорра, Бахрейн, Бермуды, Бруней-Даруссалам, Гибралтар, Гренада, Лихтенштейн, Монако, Сейшелы и т.д.). В 2000-е начался процесс деафшоризации – вывод из налоговых зон предприятий, которые фактически извлекают прибыль в РФ, но инкорпорированы за границей. В связи с этим появился новый тест к иностранным организациям.
Тест по месту фактического управления — резидентами признаются и иностранные организации, если местом их фактического управления является РФ. НК дает набор признаков, который говорит, что организация фактически управляется в РФ: где проходит совет директоров, находится генеральный директор, юридическая служба, бухгалтерия, основные административные службы.
Нерезиденты
Это иностранные организации, у которых в РФ нет места управления. Как правило, они платят налоги через постоянные представительства. Иногда нерезидентами могут стать российские организации в силу правил зарубежного законодательства и соглашений (если российская компания полностью зависит от иностранного лица, представляет интересы иностранцев: продает товары со складов и т.д.).
Когда мы говорим об иностранных организациях – их подразделения в РФ называются постоянными представительствами (филиал, склад, стройплощадка, зависимый агент, просто место/офис ведения деятельности в РФ) – критерий, с помощью которого определяется, влечет ли деятельность организации налоговые последствия в другом государстве. Нет представительства – облагаются только доходы от источника в этом другом государстве. Представительства могут быть основного типа (склад, стройплощадка и т.д.) и агентского типа (сидит российское ЮЛ и заключает по доверенности сделки).
NB: «активные» и «пассивные» доходы
- Экспорт/импорт - сами по себе не облагаются налогом на прибыль в стране-импортере.
- Пассивные доходы – облагаются.
Пример: ГЗ МГУ в 90-е годы было покрыто темной копатью, поэтому МГУ нанял реставрационную французскую компанию, чтобы очистить ГЗ от наслоений и заключил контракт (допустим, на 1 млн. франков) сроком на 6 месяцев. Возникли у французской компании налоговые последствия? По общему правилу, они как нерезиденты должны заплатить налог в 20% от дохода, выплачиваемого от источника в РФ (МГУ) – ограниченная налоговая ответственность. Но с Францией есть соглашение об избежании двойного налогообложения (типовая конвенция) – резиденты облагаются налогом на прибыль только в части прибыли, полученного через постоянное представительство. Поскольку они делали работы 6 месяцев, налогом прибыль облагаться не будет. Постоянное представительство – стройплощадка, которая существует более 12 месяцев.
22/03/2021
Объект налогообложения и налогооблагаемая база.
Объект – факт получения прибыли, посчитанный определенным образом. Бухгалтерская прибыль, которая посчитана с помощью особых методов (по российским стандартом), не является объектом. Объект – факт получения прибыли, налог платится теми, у кого есть прибыль (если прибыли нет, предприятия убыточное – обязанности платить налог нет), но прибыль считается особым образом (рассчитывается не в соответствии с международными финансовой отчетности и российскими стандартами бухгалтерского учета). Считается в соответствии с нормами и правилами, установленными в НК. НК вводит для расчета прибыли специальный вид налогового учета (гл. 25 НК – налоговый учет). Налоговый учет достаточно сложен и затратен, поэтому сегодня Минфин и ФНС ставит перед собой задачу перейти на слияние налогового учета и бухгалтерского учета.
У нас в стране налог на прибыль не является главным источником дохода бюджета, так как много убыточных предприятий, но многие платят. Убыточность предприятия надо доказывать, что нет объекта налогообложения, для этого надо вести налог учет.
Налоговая база – количественное выражение объекта (сумма прибыли в рублях) за налоговый период - календарный год (с 1 января по 31 декабря). Аналогично как у НДФЛ, но с ЮЛ не так все просто, законодатель не ждет весь год налогов, нужны определенные авансовые платежи в течении года и их много.
Налоговая база – прибыль за год. Прибыль = доходы (рассчитывается по правилам гл. 25 НК) за минусом расходов (5 гл. НК). В ряде случаев базой может быть не прибыль, а пассивный доход (проценты, дивиденды, роялти) – они отдельно учитываются в налогооблагаемой базе, платим налог с валового пассивного дохода.