Kruzhkova_I_I_Kurs_lektsy

Учет доходов будущих периодов по новому Плану счетов ведется на счете

98"Доходы будущих периодов".

Всоответствии с Инструкцией по применению нового Плана счетов счет

98предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 "Доходы будущих периодов" могут быть открыты субсчета: 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов", 98-2 "Безвозмездные поступления",

98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы",

98-4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" и др.

На субсчете 98-1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам:

арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки,

за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

На субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления" учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы" и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 "Целевое финансирование" - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 "Доходы будущих периодов", списываются с этого счета в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы":

по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;

по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

На субсчете 98-3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы" учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по

131

дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Всоответствии с ПБУ 14/2000 как доходы будущих периодов учитывается отрицательная деловая репутация организации.

Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов.

Сумма отрицательной деловой репутации должна относиться на счет 98 "Доходы будущих периодов" с последующим ее списанием на счет 91:

дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредит счета 98 - на сумму разницы;

дебет счета 98 кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на сумму, равную 1/240 отрицательной деловой репутации организации (разумеется, если организация будут существовать не менее этого срока).

Всоответствии с п.п.8 и 9 ПБУ 13/2000 бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.

При этом суммы бюджетных средств на финансирование капитальных расходов списываются на протяжении срока полезного использования внеоборотных активов, подлежащих согласно действующим правилам амортизации, или в течение периода признания расходов, связанных с выполнением условий предоставления бюджетных средств на приобретение внеоборотных активов, не подлежащих амортизации согласно действующим правилам.

Вбухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дт счета 51 Кт счета 86 - на сумму полученных бюджетных средств; Дт счета 86 Кт счета 98 - на сумму, равную стоимости введенных в

эксплуатацию объектов. Данная проводка делается одновременно с проводкой: Дт счета 01 Кт счета 08.

Валовая налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму начисленной амортизации в течение всего срока полезного использования объектов основных средств, приобретенных или построенных за счет бюджетных средств. В течение всего этого срока остаток суммы бюджетных средств продолжает числиться на счете учета доходов будущих периодов - 98.

Суммы бюджетных средств на финансирование текущих расходов списываются в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. При этом целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально - производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ

132

(оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера.

14.4. УЧЕТПРОЧИХДОХОДОВИРАСХОДОВ

Учет доходов и расходов, которые не относятся к основному виду деятельности, осуществляется на операционном счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета находят отражение доходы организации, не связанные с обычной ее производственной деятельностью, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. По кредиту счета отражают все прочие суммы, связанные с поступлением и формированием прочих доходов.

К счету 91 могут быть открыты субсчета:

1«Прочие доходы»;

2«Прочие расходы;

9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Сальдированный результат счета 91 в виде прибыли или убытка ежемесячно (заключительными оборотами) списывают, как и сальдо счета 90, на итоговый накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91–9), закрывают внутренними записями на субсчет 91–9.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Аналитические счета по прочим доходам и расходам в сельскохозяйственных и других организациях АПК могут быть сгруппированы по субсчетам, построенным в двух вариантах (вариант выбирается организацией самостоятельно в ее учетной политике).

14.5. УЧЕТФИНАНСОВЫХРЕЗУЛЬТАТОВИИСПОЛЬЗОВАНИЯПРИБЫЛИ

Финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации определяют на счетах бухгалтерского учета путем сопоставления доходов и расходов. Структура доходной и расходной части организации при определении финансовых результатов представлена на рисунке 4.

133

ВЫРУЧКА ОТ ПРОДАЖИ	СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАННОЙ
ПРОДУКЦИИ	ПРОДУКЦИИ

Валовая прибыль	Управленческие
Коммерческие
расходы	расходы

Прибыль от продаж

САЛЬДО ПРОЧИХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

	Прибыль до	Текущий налог на прибыль
	налогообложения

ЧИСТАЯ (НЕРАСПРЕДЕЛЕННАЯ) ПРИБЫЛЬ

Рисунок 4 – Процедура формирования финансовых результатов от основной деятельности организации

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.

На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

•прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90;

•сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91;

•начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумму чистой прибыли (убытка) отчетного года списывают со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

134

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка на сельскохозяйственных предприятиях используют активно–пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 с дебета счета 99 «Прибыли и убытки». Сумму чистого убытка отчетного года на сельскохозяйственных предприятиях в декабре списывают заключительными оборотами с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Прибыль распределяют на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников – в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет. На суммы доходов, начисленных учредителям, делают бухгалтерскую запись:

Дт 84 Кт 70 или 75.

Отчисления в резервный капитал отражают записью: Дт 84 Кт 82. Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года

показывают по дебету и кредиту счета 84.

С бухгалтерского баланса убытки отчетного года списывают в следующих случаях:

1)при доведении величины уставного капитала до размера чистых активов организации (Дт 80 Кт 84);

2)при направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала (Дт 82 Кт 84);

3)при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников (Дт 75 Кт 84).

Аналитический учет по счету 84 должен обеспечить формирование информации по направлениям использования чистой прибыли.

Аналитический учет прибылей и убытков в сельском хозяйстве ведется в ведомости аналитического учета № 76–АПК, синтетический учет – в журнале– ордере № 15–АПК. Ведомость № 76–АПК открывают на календарный год. В ней по каждой позиции аналитического учета по счету 99 выделяют предусмотренные действующей системой учета и отчетности данные. Итоговые данные ведомости № 76–АПК используют для заполнения квартальной и годовой отчетности по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В конце отчетного периода кредитовые обороты по счету 99 переносят в Главную книгу

14.6УЧЕТ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ

План счетов, предусматривающий бухгалтерское отражение подавляющего большинства возможных совершаемых операций, активов и обязательств общества, все же не является всесторонним и полным. Именно

135

поэтому в Инструкции по применению Плана счетов предусмотрено, что для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов, а в случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные настоящей Инструкцией. В целях управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности, следует использовать субсчета, предусмотренные в Плане счетов к соответствующему синтетическому счету. Организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета (см. Письмо Минфина России от 18.01.2006 N 07-05- 06/07).

Характерная особенность учета с использованием забалансовых счетов - он ведется без применения метода двойной записи корреспондирующих счетов, по простой схеме: полученные ценности либо возникшие обязательства учитывают по дебету забалансовых счетов, а выбытие ценностей или погашен ие обязательств - по кредиту. Аналитический учет по каждому забалансовому счету ведется в общепринятых учетных регистрах либо в формах, разрабатываемых организацией самостоятельно.

Арендатор учитывает арендованные основные средства на счете 001 "Арендованные основные средства" по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и арендодателям. Вместе с тем гл. 34 "Аренда" ГК РФ не обязывает стороны указывать оценку основных средств, передаваемых в аренду. Поэтому в ситуации, когда стороны эту оценку не согласовали в договоре, учет по счету 001 может вестись в количественном выражении и в нулевой оценке.

В таком случае в разделе бухгалтерского баланса "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах" строка "Арендованные основные средства" не будет содержать числового показателя. Это не будет являться нарушением, что подтверждает сложившаяся арбитражная практика.

Для учета расчетов с арендодателями используется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", начисление арендной платы отражается по дебету счетов издержек производства или обращения (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции со счетом 76.

По счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" учитываются товарно-материальные ценности, которые:

- организация-покупатель на законных основаниях отказалась оплачивать (например, по причине ненадлежащего качества).

136

-по условиям договора запрещены к расходованию (право собственности на которые переходит к покупателю после оплаты);

-оплачены покупателями, оформлены сохранными расписками, но не вывезены от продавца по причинам, не зависящим от сторон договора;

-приняты на ответственное хранение по другим причинам. Аналитический учет по счету 002 ведется по организациям-владельцам,

видам, сортам, номенклатуре и местам хранения товарно-материальных ценностей. После выяснения всех спорных вопросов и принятия к учету материальных ценностей на соответствующие счета (10 "Материалы", 41 "Товары" и др.) в корреспонденции со счетами расчетов либо возврата материальных ценностей собственнику счет 002 закрывается.

На счете 003 "Материалы, переданные в переработку"учитываются давальческие материалы, т.е. материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции

Если стоимость переработки существенно превышает стоимость полученных материалов, то право собственности на продукт переработки переходит к организации-переработчику.

Материалы учитывают на счете 003 в оценке, предусмотренной договором. Учет на этом счете ведется по заказчикам, видам и сортам поступивших ценностей.

Давальческие операции отражаются следующими проводками: Дт 003 - получены материалы на переработку;

Дт 20 - Кт 02 "Амортизация основных средств", 10, 23, 25, 26, 60 "Расчеты

споставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 - учтены расходы на переработку;

Дт 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" - Кт 20 - сформирована себестоимость услуг по переработке;

Дт 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" - Кт 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС" - начислен НДС на стоимость работ;

Дт 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - Кт 90, субсчет 1 "Выручка" - принят заказчиком результат;

Кт 003 - передана готовая продукция заказчику.

Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" применяется организациямикомиссионерами для учета поступления, движения и выбытия товара, принятого от комитента на комиссию в соответствии с договором комиссии. По такому договору одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером

стретьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в

137

непосредственные отношения по ее исполнению. По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.

Полученные по договору комиссии товары принимаются к учету по дебету счета 004 в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах, и списываются с забалансового счета 004 при продаже либо возврате товаров комитенту. Аналитический учет на счете 004 ведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам, так как необходимо не только обеспечить сохранность каждой единицы товара, но и правильно произвести расчеты с каждым комитентом.

Комиссионер (консигнатор) делает следующие учетные записи:

Дт 004 - отражена стоимость товаров, принятых для продажи по договору комиссии;

Дт 76 - Кт 76 - отражена задолженность за проданные товары перед комитентом;

Дт 76 - Кт 76 - отражена задолженность покупателей перед комиссионером (по каждому покупателю);

Дт 50 "Касса" (51 "Расчетные счета") - Кт 76 - погашена задолженность покупателей перед комиссионером;

Дт 62 - Кт 90 - отражено комиссионное вознаграждение, уплаченное комитентом комиссионеру;

Дт 51 - Кт 62 - погашена задолженность по комиссионному вознаграждению;

Дт 76 - К 51 - погашена задолженность перед комитентом, исчисленная как стоимость принятых по договору товаров за вычетом суммы комиссионного вознаграждения и других расходов, понесенных комиссионером (если это предусмотрено договором или связано с исполнением комиссионером налоговых обязательств в связи с посредническим договором);

Дт 90 - Кт 44 - списаны расходы комиссионера на продажу; Дт 90 - Кт 68 - отражена задолженность бюджету по НДС с суммы

комиссии; Дт 90 (99 "Прибыли и убытки") - Кт 99 (90) - отражен финансовый

результат по данной операции как сравнение оборотов за отчетный период; Кт 004 - списана с учета стоимость проданных товаров.

Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа" используется организациями-подрядчиками, выполняющими строительно-монтажные работы, чтобы обеспечить контроль за сохранностью, наличием и движением оборудования, передаваемого заказчиком подрядчику для монтажа.

Учет оборудования на счете 005 ведется по стоимости, указанной в сопроводительных документах. Передача оборудования заказчиком подрядчику при сдаче в монтаж производится на основании акта о приемке-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15).

Организация-подрядчик учитывает операции по монтажу оборудования следующими записями:

138

Дт 005 - отражена стоимость оборудования, принятого в монтаж; Дт 20 - Кт 10, 23 и др. - отражены затраты на монтаж полученного

оборудования; Дт 62 - Кт 90 - признана выручка от выполнения работ по монтажу

оборудования; Дт 90 - Кт 20 - списана себестоимость выполненных работ по монтажу

оборудования.

Аналитический учет по счету 005 ведется по заказчикам, а также отдельным объектам или агрегатам.

Счет 006 "Бланки строгой отчетности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности: квитанционных книжек, бланков удостоверений, дипломов, абонементов, талонов, билетов, бланков товарносопроводительных документов и т.п. Организациям, применяющим бланки строгой отчетности, следует утвердить их перечень, а также назначить ответственных лиц, хранящих и использующих бланки.

Выдаются бланки документов под отчет материально ответственным лицам по накладной или под расписку в книге, а списывать использованные (просроченные) бланки с подотчета материально ответственных лиц следует по акту.

Учет по счету 006 ведется в условной оценке. Поступление в организацию бланков строгой отчетности отражается записью по дебету счета 006. Затраты по покупке (изготовлению) бланков учитываются, как правило, в составе общехозяйственных расходов: Дт 26 - Кт 60, 76 и др.

По мере расходования бланков строгой отчетности или по окончании сроков хранения они списываются со счета 006 кредитовой записью. При этом бланки подлежат уничтожению.

На счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" обобщается информация о дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должника.

Если суммы дебиторской задолженности были взысканы и поступили на счет или в кассу организации, в учете производится запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91, а с забалансового счета 007 задолженность списывается кредитовой записью. Запись по кредиту счета 007 делается также в случае, если закончился пятилетний срок наблюдения за указанной задолженностью и возможность ее взыскания полностью исчерпана.

Счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.

139

Стоимость полученных обязательств по оценочной стоимости учитывается по дебету забалансового счета 008. Аналитический учет по счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению.

Счет 009 контролирует выданные организацией гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Аналитический учет на счете 009 ведется по каждому выданному обеспечению. По аналогии со счетом 008, если в гарантии не указана сумма, она определяется исходя из условий договора.

По мере погашения обязательств или по окончании срока выданных гарантий их стоимость списывают со счетов 008 и 009.

Счет 010 "Износ основных средств"предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Износ по указанным объектам начисляется в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.

При выбытии отдельных объектов жилищного фонда, включая их продажу и безвозмездную передачу, сумма амортизации по ним списывается по кредиту счета 010. Организация - владелец жилого дома списывает с баланса стоимость проданной квартиры с одновременным отражением ее стоимости на забалансовом счете. Аналитический учет у владельцев жилищного фонда целесообразно вести по каждому проданному объекту (квартире).

Владельцы жилищного фонда делают следующие записи в бухгалтерском учете:

Дт 010 - начислена амортизация на объекты жилищного фонда (единовременно в конце года);

Кт 010 - списана начисленная амортизация по объекту жилищного фонда в связи с его выбытием.

Аналитический учет должен быть организован по каждому объекту внешнего благоустройства.

Счет 011 "Основные средства, сданные в аренду" используется арендодателем для обобщения информации о наличии и движении сданных в аренду основных средств, если по условиям договора они учитываются на балансе арендатора (например, при лизинге):

Дт 011 - отражена стоимость основных средств, переданных в лизинг; Кт 011 - списана стоимость основных средств с забалансового учета по их

возвращении.

14.7. УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОДДЕРЖКИ И ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ

Практически во всех странах осуществляется государственная и иная помощь для эффективной работы предприятий сельского хозяйства. Средства,

140