Kruzhkova_I_I_Kurs_lektsy

По статье «расходы будущих периодов» отражается сумма расходов,

произведенных в данном отчетном периоде, но относящаяся к следующим отчетным периодам. К таким расходам относятся: расходы по горноподготовительным работам; по подготовительным работам в связи с их сезонным характером; по освоению новых производств, установок и агрегатов, по рекультивации земель и осуществлению иных природоохранных мероприятий, по неравномерно производимым в течение года ремонтам основных средств (если организация не создает соответствующий резерв), затраты по сертификации продукции, суммы расходов на рекламу, подготовку кадров, по приобретению лицензий и др.

Статья заполняется по данным остатка по счету 97 «Расходы будущих периодов».

Сумма данных по перечисленным выше статьям раздела II баланса составляет группу статей «Запасы».

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС по приобретенным материальнопроизводственным запасам, нематериальным активам, основным средствам, капитальным вложениям, работам и услугам, налоговый вычет которой будет производиться в установленном порядке в следующих отчетных периодах. Строка заполняется по данным остатка по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Дебиторская задолженность в зависимости от сроков погашения отражается во втором разделе бухгалтерского баланса по двум статьям

«Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность

(платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)».

По указанным статьям представляется информация о дебиторской задолженности, учитываемой на счетах расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, а также авансы, в том числе:

задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;

авансы, выданные под поставку материальных ценностей, под выполнение работ, оказание услуг;

задолженность финансовых и налоговых органов в связи с переплатой налогов, сборов и других платежей в бюджет;

задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам, по возмещению материального ущерба;

задолженность подотчетных лиц; задолженность поставщиков по недостачам товарно-материальных

ценностей, выявленных при приемке; задолженность в виде штрафов, пени, неустоек, подлежащих получению

организацией;

161

задолженность покупателей по отгруженной продукции, отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам.

При этом задолженность покупателей выделяется из общей суммы как краткосрочной, так и долгосрочной дебиторской задолженностей и показывается в балансе по отдельным строкам.

Рассматриваемые статьи заполняются по данным дебетового сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками», субсчет «Авансы выданные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом для выделения долгосрочной и краткосрочной задолженности используются данные аналитического учета по указанным счетам, результаты инвентаризации состояния расчетов с контрагентами.

Срочность погашения дебиторской задолженности исчисляется не с даты возникновения обязательств, а с отчетной даты, т.е. исчисление срока задолженности начинается с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету.

Дебиторская задолженность, ранее отраженная в отчетности как долгосрочная, но предполагаемая к погашению в отчетном году, отражается на начало отчетного года как краткосрочная.

Дебиторская задолженность в бухгалтерской отчетности отражается в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых организацией правильными. При этом дебиторская задолженность с бюджетом должна быть согласована с соответствующими организациями. Дебиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых

путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на отчетную дату.

Если по дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги по состоянию на отчетную дату создан резерв по сомнительным долгам, то в балансе дебиторская задолженность показывается за минусом резерва (сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»).

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя на счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» отражается общая стоимость финансовых вложений со сроком обращения до 12 месяцев после

162

отчетной даты (вклады по договору простого товарищества, предоставляемые другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, ценные бумаги и др.).

Статья заполняется по данным счетов 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» аналогично порядку заполнения статьи «Долгосрочные финансовые вложения».

По статье «Денежные средства» общей суммой показываются имеющиеся у организации по состоянию на отчетную дату денежные средства в кассе, на расчетных, валютных, прочих счетах в банке, а также денежные средства, внесенные в кассы кредитных организаций или почтовых отделений, но еще не зачисленные на расчетный счет (переводы в пути). Статья заполняется по данным остатков денежных средств на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути». При этом имеющиеся в организации средства в валюте оцениваются по курсу Центрального банка РФ, установленному на отчетную дату.

По статье «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не отраженные в других строках раздела II актива баланса.

В разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса представляется информация об элементах собственного капитала организации по следующим статьям.

По статье «Уставный капитал» отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. В зависимости от организационно-правовой формы организации различают: уставный капитал — в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью; складочный капитал — в хозяйственных товариществах; паевой капитал — в производственных кооперативах; уставный фонд — в государственных и муниципальных предприятиях. Статья заполняется по данным остатка по счету 80 «Уставный капитал».

По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров»

отражается стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров и учтенных на балансе организации по состоянию на отчетную дату. Они оцениваются в сумме фактически произведенных затрат на их приобретение. Статья заполняется на основании дебетового сальдо счета 81 «Собственные акции (доли)». Сумма, отражаемая по этой статье, вычитается из итога статей раздела III баланса и поэтому показывается в балансе в круглых скобках.

По статье «Добавочный капитал» отражаются суммы дооценки внеоборотных активов, эмиссионный доход, а также курсовые разницы в случае погашения задолженности по вкладам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте. Статья заполняется по данным остатка по счету 83 «Добавочный капитал».

По статье «Резервный капитал» показывается общая сумма резервов, образованных за счет чистой прибыли организации. При этом из общей суммы

163

резервного капитала выделяются строки: «резервы, образованные в соответствии с законодательством». Эту строку заполняют те организации, которые обязаны создавать такие резервы согласно законодательству РФ (акционерные общества, кредитные потребительские кооперативы граждан и др.); «резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». Эту строку заполняют организации, учредительными документами которых предусмотрено создание резервного капитала.

Статья заполняется по данным остатка по счету 82 «Резервный капитал».

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

отражается общая сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, полученная за весь период функционирования организации. Статья заполняется по данным кредитового или дебетового сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка отражается в балансе в круглых скобках и подлежит вычету при подсчете итога третьего раздела.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» представляется информация об обязательствах организации со сроком погашения в течение более чем 12 месяцев после отчетной даты.

По статье «Займы и кредиты» отражаются непогашенные по состоянию на отчетную дату суммы заемных средств с учетом начисленных процентов, подлежащие погашению в соответствии с заключенными договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Статья заполняется по данным остатка по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Статью «Отложенные налоговые обязательства» заполняют организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Отложенное налоговое обязательство — часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02). Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете записью:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Отложенные налоговые обязательства являются следствием налогооблагаемых временных разниц и определяются путем умножения величины налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в том случае, если вследствие разного порядка признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыль по данным бухгалтерского учета оказывается больше налогооблагаемой прибыли.

Указанная статья заполняется по данным об остатках счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

164

По статье «Прочие долгосрочные обязательства» приводятся данные,

не нашедшие отражения по вышеприведенным строкам.

Например, суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» представляется информация об обязательствах организации со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты.

По статье «Займы и кредиты» отражаются непогашенные по состоянию на отчетную дату суммы заемных средств с учетом начисленных процентов, подлежащие погашению в соответствии с заключенными договорами в течение 12 месяцев после отчетной даты. Статья заполняется по данным остатка по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

По группе статей «Кредиторская задолженность» отражается краткосрочная кредиторская задолженность. В состав этой группы включено пять статей:

по статье «поставщики и подрядчики» отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, а также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам. Статья заполняется по данным кредитового сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

по статье «задолженность перед персоналом организации» отражаются суммы начисленной, но не выплаченной по состоянию на отчетную дату оплаты труда, составляющие кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

по статье «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также сумма задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Статья заполняется по данным кредитового сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

по статье «задолженность по налогам и сборам» отражается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая исчисленные в соответствии с налоговым законодательством налоги и сборы, а также санкции за нарушение налогового законодательства. Статья заполняется по данным кредитового сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается;

по статье «прочие кредиторы» приводится информация о задолженности организации по расчетам, не нашедшая отражения на приведенных выше статьях данной группы:

165

задолженность по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации;

задолженность головной организации дочерним (зависимым) обществам; полученные от контрагентов авансы в соответствии с заключенными

договорами; задолженность подотчетных лиц.

Указанная статья заполняется по данным кредитового сальдо по счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Расчеты с кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

По статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается задолженность организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам.

Статья заполняется на основании данных кредитового остатка по счету 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», а также аналитических данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в части задолженности по причитающимся к выплате работникам организации дивидендам, процентам по облигациям, акциям, займам).

По статье «Доходы будущих периодов» представляется информация о полученных организацией в отчетном периоде доходах, относящихся к следующим отчетным периодам, а также рыночная стоимость безвозмездных поступлений, не включенная по правилам бухгалтерского учета во внереализационные доходы отчетного периода. Кроме того, коммерческие организации по этой статье отражают остатки средств целевого финансирования. Статья заполняется на основании кредитового остатка по счету 98 «Доходы будущих периодов».

По статье «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки средств, зарезервированных организацией на предстоящие расходы (ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, оплату отпусков и др.). Статья заполняется на основании кредитового остатка по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

166

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» представляется информация о краткосрочных обязательствах, не нашедших отражения в других строках раздела V баланса.

В справке к бухгалтерскому балансу приводятся данные о наличии ценностей, не принадлежащих организации и учитываемых на забалансовых счетах: 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 004 «Товары, принятые на комиссию».

Кроме того, представляется информация о выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей (счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»), о списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов (счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»), об износе жилищного фонда, объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов (счет 010 «Износ основных средств»), о стоимости нематериальных активов, полученных в пользование.

Контрольные вопросы и задания

1.Дайте определение «сводной бухгалтерской отчетности».

2.Что понимают по определением «бухгалтерская отчетность»?

3.Какие основные сроки составления и представления бухгалтерской отчетности?

4.Перечислите основные правила при составлении бухгалтерской отчетности.

5.Перечислите основные рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности.

6.Специализированные формы бухгалтерской отчетности, их состав и назначение.

167

ТЕМА 17. СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА.

17.1Цель, задачи и концепции управленческого учета.

17.2Классификация и методы затрат в управленческом учете.

17.3Управленческие решения и понятия планирования и бюджетирования.

17.1. ЦЕЛЬ, ЗАДАЧИ И КОНЦЕПЦИИ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Управленческий учет представляет собой информационновычислительную систему, имеющую присущую ей совокупность приемов и методов планирования, учета, контроля и анализа, направленную на создание альтернативных вариантов функционирования организации и предназначенную для информационного обеспечения процесса управления.

Цель управленческого учета это системное управление доходами и расходами, денежными потоками, оборотными и внеоборотными активами организации. Функции и принципы управленческого учета представлены на рисунке 5.

К задачам бухгалтерского управленческого учета в практической деятельности организации, можно отнести следующие:

-выявление «узких мест» и областей риска в деятельности предприятии;

-формирование ценовой политики организации при различных условиях сбыта;

-формирование ассортиментной политики организации;

-оценка эффективности затрат и вложений во внеоборотные и финансовые активы.

Бухгалтерский управленческий учет, в своей основе опирается на допущение непрерывности деятельности организации; применение различных способов учетных измерителей (натуральных, трудовых, денежных); определение результатов деятельности структурных подразделений организации; преемственность и многократное использование промежуточной информации в целях управления, обобщение и формирование внутренней отчетности; применение бюджетного (сметного) метода управления затратами; полнота, аналитичность и периодичность информации.

Можно сказать, что в отечественной концепции бухгалтерский управленческий учет, в настоящее время, сформировался в комплексную систему, включающей новые подходы к калькулированию себестоимости, определению финансовых результатов, а также методов анализа и контроля на основе бюджетирования и принятия на этой основе управленческих решений.

168

ФУНКЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Планирова-		Ограниза-						Координация
ние и		ционно-целевое		Компенсации		Учет и		и обмен
прогнозиро-		стуктуирование		и поощрения		контроль		информацией
вание

ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Опережение информации	Экономичность и доступность его
для принятия управленческих	данных для управленческого персонала.
решений.

Целостность и согласованность с финансовым учетом.

Ответственность за последствия	Конфиденциальность (только для
принятых решений.	внутреннего пользования).

Рисунок 5 – Функции и принципы бухгалтерского управленческого учета

Приведем в таблице 10 основные виды отличительных особенностей между бухгалтерским финансовым учетом и бухгалтерским управленческим учетом.

Таблица 10 – Различия между управленческим и финансовым учетом

	Признаки различия	Финансовый учет	Управленческий учет
	1	2	3
		Составление финансовых	Составление отчетов для
	Цель ведения учета	документов для различных	внутреннего пользования в
		групп пользователей, для	целях оперативного, текущего и
		ретроспективной оценки	стратегического управления
			Отчетность представляется по
	По предъявляемым	Законодательством	мере необходимости, имеет
	юридическим требова-	регламентируются формы и	произвольную форму и
	ниям	сроки предъявления отчетности	законодательством не
			регламентируется
	По степени точности	Точная	Приблизительная
	информации

169

Продолжение таблицы 10

	1	2	3
			Содержит информацию об
	По масштабам учета	Характеризует деятельность	отдельных цехах, сферах
		всей организации	деятельности, видах продукции
			и т.д.
	По принятым	Использует общепринятые	Выбирает по своему усмотрению
			правила учета более полезные
	принципам учета	правила учета
			для принятия решения
	По временной соотне-	Содержит информацию об уже	Содержит фактическую
		свершившихся хозяйственных	информацию и прогнозируемую
	сенности информации	фактах	на будущее
	По частоте подачи	Ежегодно, ежеквартально,	Частота подачи информации
			устанавливается самостоятельно
	информации	ежемесячно
			организацией
	По группировке затрат	По экономическим элементам	По статьям затрат
	По отражению на	Обязателен метод двойной	Возможен метод двойной записи
	счетах учета	записи
		Наложение штрафных санкций
		за неправильное формирование
	Ответственность за	показателей в целях	Дисциплинарная ответственность
		налогообложения; судебные
	неправильное ведение		за неправильно принятые решения
		разбирательства со стороны
	учета	третьих лиц за недостоверную	и действия
		информацию финансовых
		бухгалтерских отчетов

Реализация данной системы в конкретной организации предполагает применение методов и подходов, наиболее часто и эффективно используемых для управления бизнесом – таких как, планирование (бюджетирование), управление через центры ответственности, определение показателей деятельности организации и каждого подразделения, исходя из тактических и стратегических задач ее развития.

Понимание данных методов и принципов их применения является также обязанностью всех сотрудников, вовлеченных в процесс организации управленческого учета в конкретной организации.

17.2 КЛАССИФИКАЦИЯ И МЕТОДЫ ЗАТРАТ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ

Наиболее важным объектом управления в условиях рыночных отношений являются затраты, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности организаций. Затраты это выраженные в денежной форме расходы предприятий на производство продукции, осуществление работ и выполнение услуг. Управление затратами организации означает управление всей ее деятельностью, так как охватывает все стороны происходящих хозяйственных циклов и процессов.

170