Kruzhkova_I_I_Kurs_lektsy

o "Основные средства"

o "Доходные вложения в материальные ценности" o "Расходы на научно-исследовательские,

o опытно-конструкторские и технологические работы" o "Расходы на освоение природных ресурсов"

o "Финансовые вложения"

o "Дебиторская и кредиторская задолженность" o "Расходы по обычным видам деятельности o (по элементам затрат)"

o "Обеспечения"

o "Государственная помощь"

Пояснительная записка является неотъемлемой частью годовой бухгалтерской отчетности. Она должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Форма N 5-АПК "Численность и заработная плата работников сельскохозяйственных предприятий (организаций)". Отчет содержит подробную информацию о численности работников сельскохозяйственной организации по категориям и оплате труда, о социальных выплатах по категориям работников, об использовании фонда заработной платы и распределении затрат труда по отраслям и видам деятельности.

Отчет составляется в первой части по данным ведомостей N 58-АПК, 59АПК, 78-АПК, по второй части - на основании данных Лицевых счетов (производственных отчетов) отраслей и производств ф. N 83-АПК.

Форма N 6-АПК "Основные показатели". В данной форме приводятся как общеэкономические показатели, так и показатели о конкретных видах деятельности.

Форма N 7-АПК "Реализация продукции". Здесь отражаются данные по реализации продукции сельского хозяйства, товаров, работ, услуг, выполненных на сторону. По реализации каждого вида продукции отражается количество проданной продукции всего в натуре, полная себестоимость, выручка; поставлено в государственные фонды; реализовано предприятиям и организациям.

Таблица заполняется на основании "Ведомости реализации продукции, работ и услуг сельхозпредприятия" (ф. N 62-АПК)

Форма N 8-АПК "Затраты на основное производство". В данном отчете приводится информация о затратах на основное производство по экономическим элементам:

-затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды;

-материальные затраты, вошедшие в себестоимость продукции;

-амортизация основных средств;

-прочие затраты.

151

Форма N 9-АПК "Производство и себестоимость продукции растениеводства". В данном отчете приводится информация о производстве продукции растениеводства по ее основным видам, ее себестоимость - всего и в разрезе основных статей затрат, выход продукции отрасли по основным видам, себестоимость единицы продукции, прямые затраты труда на производство основных видов продукции.

Отчет по ф. N 9-АПК составляется на основании данных сводных лицевых счетов (производственных отчетов) ф. N 83-АПК в целом по отрасли растениеводства за декабрь по субсчету 20-1 "Растениеводство".

Форма N 13-АПК "Производство и себестоимость продукции животноводства". В отчете приводятся данные по отраслям и видам животных о производстве продукции животноводства по видам и ее себестоимости.

Форма N 15-АПК "Наличие животных". Здесь приводится информация о наличии животных по каждой учетной группе и виду на конец года (головы и общая балансовая стоимость скота). К отчету прилагается справка, где отражаются потери от падежа и гибели животных (по балансовой стоимости). Отчет и справка составляются на основе итоговых данных ведомости ф. N 73АПК "Ведомость аналитического учета движения животных"

Форма N 16-АПК "Баланс продукции". В отчете приводятся полные данные о движении продукции в натуральном виде за отчетный год. Форма построена в виде баланса: по строкам отражаются виды продукции, по графам - их движение за год по приходу и расходу.

Отчет составляется путем переноса соответствующих данных из ведомости ф. N 46-АПК аналитического учета материальных ценностей, товаров и тары. К отчету приводится справка о продаже и выдаче продукции в порядке оплаты труда работникам хозяйства (по фактическим ценам реализации). Справка составляется на основании данных аналитического учета по реализации продукции в ведомости ф. N 62-АПК.

Форма N 17-АПК "Движение основных сельскохозяйственных машин и оборудования" отражает данные о движении машин и оборудования в хозяйстве за год: наличие на начало года (гр. 1); поступило всего (гр. 2), в том числе новое (гр. 3); выбыло всего (гр. 4), в том числе списано (гр. 5); наличие на конец года

(гр. 6).

В пояснительной записке к годовому балансу организации обязательно должны раскрываться следующие показатели: динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств и управления рисками; деятельность организации в области научноисследовательских и опытно-конструкторских работ, в том числе планируемая; природоохранные мероприятия; иная информация.

Организации, подлежащие обязательному аудиту, представляют в составе бухгалтерской отчетности аудиторское заключение.

152

На составление годовой бухгалтерской отчетности организациям отводится три месяца - с января по март. То есть годовая квартальная отчетность предоставляется в течение 90 дней по окончании года, а квартальная – в течение 30 дней по окончании квартала.

Напомним ряд правил, которые необходимо соблюдать при заполнении форм бухгалтерской отчетности.

Во-первых, в формах не должно быть никаких помарок и исправлений. Во-вторых, бухгалтерская отчетность составляется в валюте Российской

Федерации. При наличии в организации иностранной валюты и операций, осуществляемых в инвалюте, все данные пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на день составления отчетности. То есть на последний день отчетного периода.

В-третьих, все данные приводятся в тысячах рублей, причем без десятичных знаков. И лишь при очень крупных оборотах организациям разрешено показывать данные в миллионах рублей, опять же без десятичных знаков. В-четвертых, все показатели с отрицательным значением показываются не со знаком "минус", а в круглых скобках.

16.2 ПРОЦЕДУРА СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОГО БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Отчетный бухгалтерский баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из главной книги.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в главной книге из нескольких журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов.

При мемориально-ордерной форме учета запись на счетах главной книги производят непосредственно по данным мемориальных ордеров. В организациях, применяющих машинно-ориентированные формы учета, главная книга создается с использованием вычислительной техники на основе машинограмм, магнитных лент, дисков, дискеток и иных машинных носителей.

На малых предприятиях, применяющих упрощенную форму учета, баланс составляют по данным книги учета фактов хозяйственной деятельности.

Некоторые балансовые статьи заполняют непосредственно по остаткам соответствующих счетов ("Касса", "Расчетный счет" и др.). Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" отражается сальдо по счетам 10 и 16, по статье "Затраты в незавершенном производстве" - сальдо счетов 20, 21, 23, 29, 44, 46 и т.п.

153

Важным этапом подготовительной работы для составления бухгалтерского баланса является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Вспомогательные производства оказывают взаимные услуги друг другу и основному производству. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством встречных затрат.

Всоответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности. В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 "Вспомогательные производства". Далее распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 "Расходы будущих периодов", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы". Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 "Основное производство". После этого осуществляют списание затрат со счета 29 "Обслуживание производства и хозяйства".

Впорядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки" определяется конечный финансовый результат отчетного периода.

Перед составлением годового отчетного баланса осуществляют следующие процедуры:

•проводят инвентаризацию всех видов имущества, обязательств и расчетов и ее результаты отражают на счетах главной книги и аналитических счетах;

•осуществляют уточнение оценки всех видов имущественных статей баланса;

154

•создают оценочные резервы (заключительными записями декабря);

•проверяют правильность распределения доходов, расходов, прибыли и убытков между смежными отчетными периодами;

•осуществляют закрытие счетов бухгалтерского учета, в том числе счета 99 "Прибыли и убытки" (заключительной записью декабря);

•вносят уточнения в главную книгу или отражают эти уточнения в пояснительной записке к годовому отчету с учетом событий после отчетной даты (ПБУ 7/98) или условных фактов хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01);

•составляют приложение к годовому бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснения к отчетному бухгалтерскому балансу.

Показатели статей бухгалтерского баланса определяются по данным остатков по счетам Главной книги: актива — по данным дебетовых остатков активных счетов, пассива — по данным кредитовых остатков пассивных счетов. Исключением являются регулирующие счета, которые в бухгалтерском балансе не отражаются.

Сальдо по указанным счетам вычитаются из сальдо соответствующих регулируемых счетов (таблица 9).

Таблица 9 – Перечень основных и регулирующих к ним счетов

	Наименование	Шифр и наименование	Шифр и наименование регулирующего
	строки баланса	основного счета	счета
	Нематериальные	04 «Нематериальные активы»	05 «Амортизация нематериальных
	активы		активов»
	Основные средства	01 «Основные средства»	02 «Амортизация основных средств»
	Финансовые	58 «Финансовые вложения»	59 «Резервы под обесценение
	вложения		финансовых вложений»
			14 «Резервы под снижение стоимости
	Сырье, материалы и	10 «Материалы»	материальных ценностей»
	другие аналогичные	41 «Товары»	16 «Отклонение в стоимости
	ценности	43 «Готовая продукция»	материальных ценностей» — при
	Товары отгруженные	45 «Товары отгруженные»	кредитовом сальдо вычитается,
			при дебетовом — прибавляется
	Готовая продукция и	41-2 «Товары в розничной	42 «Торговая наценка»
	товары для	торговле»
	перепродажи
		62 «Расчеты с покупателями и
	Дебиторская	заказчиками» и др. счета	63 «Резервы по сомнительным
		расчетов, на которых выявлена
	задолженность		долгам»
		сомнительная дебиторская
		задолженность

Счета, отражающие состояние расчетов, отражаются в бухгалтерском балансе развернуто: дебетовое сальдо представляется в активе баланса как дебиторская задолженность, кредитовое сальдо — в пассиве баланса в качестве кредиторской задолженности.

155

Содержание бухгалтерского баланса определено ПБУ4/99, а правила оценки его статей установлены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), регулирующими порядок ведения учета отдельных активов и обязательств.

В соответствии с ПБУ 4/99 в разделе I «Внеоборотные активы»

бухгалтерского баланса представляется информация о внеоборотных активах организации по следующим статьям.

По статье «Нематериальные активы» представляется информация об исключительных правах организации на объекты интеллектуальной собственности (исключительные права, подтвержденные патентами на изобретение, свидетельствами на полезную модель, промышленный образец; исключительные авторские права на программы для ЭВМ, базы данных; исключительные права владельца на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождение товаров и др.), деловая репутация организации, организационные расходы, а также расходы на НИОКР (научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы). Информация о нематериальных активах в бухгалтерском учете формируется на счете 04 «Нематериальные активы». В балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости.

Для определения остаточной стоимости нематериальных активов при заполнении указанной статьи из сальдо счета 04 «Нематериальные активы» вычитается сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

По статье «Основные средства» представляется информация о принадлежащих организации земельных участках и объектах природопользования, зданиях, сооружениях, машинах, оборудовании и других объектах основных средств, информация о которых в бухгалтерском учете формируется на счете 01 «Основные средства». Как и нематериальные активы, основные средства в балансе отражаются по остаточной стоимости. Для определения остаточной стоимости при заполнении указанной статьи из сальдо счета 01 «Основные средства» вычитается сальдо счета 02 «Амортизация основных средств».

По статье «Незавершенное строительство» показывается стоимость капитальных вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств и нематериальных активов, величина расходов по незавершенным НИОКР, а также сумма незаконченных затрат по формированию основного стада. Здесь же отражаются суммы авансов, выданных организацией подрядчикам в связи с осуществлением капитальных вложений, а также стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки. Для заполнения этой статьи используются данные об остатках счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке», а также данные аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в части выданных авансов в связи с осуществлением капитальных вложений.

156

По статье «Доходные вложения в материальные ценности»

отражается остаточная стоимость имущества организации, предназначенного для передачи в лизинг. Заполняется она по данным об остатках счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и аналитического учета по счету 02 «Амортизация основных средств», в котором амортизация по доходным вложениям в материальные ценности должна учитываться обособленно.

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» отражается стоимость финансовых вложений со сроком обращения более 12 месяцев после отчетной даты (вклады в уставные капиталы других организаций, вклады по договору простого товарищества, предоставляемые другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, ценные бумаги и др.). Для заполнения статьи используются данные аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения». Если организация по состоянию на отчетную дату создала в установленном порядке резерв под обесценение финансовых вложений, то финансовые вложения в балансе отражаются за минусом резерва (сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»).

Статью «Отложенные налоговые активы» заполняют только организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Под отложенным налоговым активом понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 14 ПБУ 18/02).

На сумму отложенного налогового актива составляется бухгалтерская запись:

Дебет 09 «Отложенный налоговый актив» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по

налогу на прибыль».

Отложенные налоговые активы являются следствием вычитаемых временных налоговых разниц и определяются путем умножения величины налоговой разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Налоговые разницы — это разницы между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком), образовавшиеся в результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли. Различают постоянные и временные (в том числе, вычитаемые и налогооблагаемые) налоговые разницы.

Временные разницы возникают по расходам и доходам, величина которых признается в бухгалтерском учете и для целей налогообложения, но могут различаться период признания, способы включения и, как следствие, суммы, признаваемые в данном отчетном периоде. Вычитаемые временные разницы возникают в том случае, если вследствие разного периода признания доходов и

157

расходов прибыль по данным бухгалтерского учета оказывается меньше налогооблагаемой прибыли.

Указанная статья заполняется по данным об остатках счета 09 «Отложенный налоговый актив».

По статье «Прочие внеоборотные активы» показываются средства и вложения, не нашедшие отражения в рассмотренных выше строках баланса.

В разделе II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса представляется информация об оборотных активах организации по следующим статьям.

По статье «сырье, материалы и другие аналогичные ценности»

отражается фактическая себестоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей и других материальных ресурсов. Порядок заполнения данной статьи зависит от способа учета поступления материалов, установленного в учетной политике организации.

Если учет затрат на приобретение материалов ведется на счете 10 «Материалы» и они оцениваются на нем по фактической себестоимости, то статья заполняется по данным остатков на счете 10 «Материалы».

Если в текущем учете материалов организация использует учетные цены и для учета их поступления применяются счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то указанная статья заполняется по данным остатков по счетам 10 «Материалы» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Если счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» имеет дебетовое сальдо, то оно прибавляется к остатку по счету 10 «Материалы», кредитовое сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» подлежит вычету из сальдо счета 10 «Материалы».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» может иметь сальдо при наличии материальных ценностей, находящихся в пути (которые еще не поступили, но право собственности на них перешло к организации, подготавливающей бухгалтерскую отчетность). Если счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» имеет сальдо, то оно прибавляется к сальдо счета 10 «Материалы».

Если по каким-либо материальным ценностям по состоянию на отчетную дату в организации были созданы резервы под снижение стоимости материальных ценностей, то из остатка счета 10 «Материалы» вычитается остаток по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Статья «животные на выращивании и откорме» заполняется в основном организациями животноводства и птицеводства. По этой статье отражается стоимость: молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птиц, зверей, кроликов, семей пчел; взрослого скота, выбракованного из взрослого стада для продажи (без постановки на откорм);

158

скота, принятого от населения для продажи. Указанная статья заполняется по данным остатка по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».

По статье «затраты в незавершенном производстве» в отраслях материального производства показываются затраты по незавершенному производству, незавершенным работам и услугам.

Незавершенным производством считается продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия недоукомплектованные, не прошедшие испытания

итехнической приемки. Затраты, относящиеся к такой продукции (работам), составляют затраты в незавершенном производстве.

Незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики. Незавершенное производство в массовом

исерийном производстве в балансе может отражаться одним из четырех методов: по фактической производственной себестоимости; по нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям расходов; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактической производственной себестоимости. Для заполнения статьи используются данные об остатках по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Кроме того, если учетной политикой предусмотрено распределение расходов на продажу между проданной и непроданной продукцией, то по данной статье отражается сумма расходов на продажу, относящаяся к остатку непроданной на отчетную дату продукции. Распределению подлежат только расходы на транспортировку и упаковку. Базой распределения могут быть вес, объем, производственная себестоимость продукции и др. В этом случае показатель статьи увеличивается на сальдо счета 44 «Расходы на продажу».

Торговые организации по указанной статье отражают сумму транспортных расходов, относящихся к остатку непроданных на отчетную дату товаров. Распределение производится пропорционально стоимости остатка товаров в суммарной стоимости проданных товаров и остатка непроданных товаров. Статья заполняется по данным остатка счета 44 «Расходы на продажу».

По статье «готовая продукция и товары для перепродажи»

показывается стоимость остатков готовой продукции и товаров для перепродажи.

Готовая продукция — конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, предусмотренных законодательством. В противном случае продукция остается в незавершенном производстве и в состав готовой продукции не включается.

Взависимости от учетной политики готовая продукция может отражаться в балансе по фактической производственной себестоимости или нормативной (плановой) себестоимости.

159

Указанные виды себестоимости могут быть полными и неполными в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов. Если общехозяйственные расходы согласно учетной политике списываются на себестоимость продаж, то формируется неполная фактическая производственная себестоимость или неполная нормативная (плановая) себестоимость. Если общехозяйственные расходы распределяются по видам производимой продукции, то формируется полная фактическая производственная себестоимость или полная нормативная (плановая) себестоимость.

Товары для перепродажи — это товары, закупленные у других юридических и физических лиц для оптовой и розничной торговли.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в балансе по стоимости их приобретения.

Организации розничной торговли, как правило, учитывают товары по продажным ценам. При этом разница между продажной ценой и ценой приобретения учитывается на регулирующем счете 42 «Торговая наценка».

При определении величины рассматриваемой статьи суммируются остатки по счетам 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» и вычитается остаток по счету 42 «Торговая наценка».

Если согласно требованиям п. 25 ПБУ 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов» по каким-либо товарам или готовой продукции по состоянию на отчетную дату в организации были созданы резервы под снижение стоимости материальных ценностей, то из остатка по счетам 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» вычитается остаток по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

По статье «товары отгруженные» отражаются данные об отгруженной покупателям продукции, товаров, сданных работах и оказанных услугах. Статья заполняется в тех случаях, когда:

в договоре купли-продажи установлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности на товар и риска его случайной гибели к покупателю (например, при условии оплаты товаров, а также при экспорте и др.);

по договору мены товары отгружены покупателю, а другая сторона договора свои обязательства еще не выполнила (переход права собственности происходит после исполнения обязательств по передаче товаров обеими сторонами);

по договору комиссии, поручения, посредническому договору товары отгружены посреднику, но еще не проданы им.

Товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги отражаются в балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с продажей продукции (работ, услуг), возмещаемые договорной (контрактной) ценой. Статья заполняется по данным остатка по счету 45 «Товары отгруженные».

160