Kruzhkova_I_I_Kurs_lektsy

под отчет деньги на операционные, хозяйственные и командировочные расходы.

Аванс на хозяйственные нужды выдают материально ответственному лицу, с которыми заключен договор о материальной ответственности. Список лиц, имеющих право на получение такого аванса, утверждается приказом руководителя предприятия.

На счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами" отражается информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

По дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" отражаются суммы:

-выданные работникам под отчет, - в корреспонденции с субсчетом 50-01 "Касса организации";

-полученные от разных дебиторов и кредиторов и подлежащие внесению в кассу организации, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

-положительных курсовых разниц по суммам в иностранной валюте, выданным работникам, - в корреспонденции с субсчетом 91-01 "Прочие доходы".

По кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" отражаются суммы:

-израсходованные подотчетным лицом на приобретение оборудования, требующего монтажа, - в корреспонденции со счетом 07 "Оборудование к установке";

-израсходованные на приобретение и сооружение объектов, которые подлежат учету в качестве основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов, - в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы";

-израсходованные на приобретение товарно-материальных ценностей, - в корреспонденции со счетами учета данных ценностей (10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 41 "Товары" и т.п.);

-уплаченные поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности, работы, услуги, - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; при расчетах с другими дебиторами и кредиторами - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами

икредиторами";

-налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении ценностей, осуществлении расходов по оплате работ, услуг, - в корреспонденции со счетом 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";

-прочих расходов, понесенных подотчетным лицом, - в корреспонденции со счетами учета затрат или соответствующих источников финансирования; при этом расходы подотчетных лиц, относящиеся к будущим периодам, отражаются в корреспонденции со счетом 97 "Расходы будущих периодов";

41

-неиспользованных средств, подлежащих возврату подотчетным лицом в кассу организации, - в корреспонденции с субсчетом 50-01 "Касса организации"; удерживаемые из заработной платы, ранее выданные под отчет и не возвращенные работниками в установленные сроки суммы, - в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 70-01 "Начисленная заработная плата";

-отрицательных курсовых разниц по суммам в иностранной валюте, выданным работникам, - в корреспонденции с субсчетом 91-02 "Прочие расходы".

Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется в разрезе подотчетных лиц организации по каждой сумме, выданной под отчет.

При применении журнально-ордерной формы учета для учета по счету 71 применяют: журнал-ордер № 7-АПК. Данные из этих форм переносят в Главную книгу по счету 71. И в дальнейшем формируют бухгалтерскую финансовую отчетность.

4.5. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Сельскохозяйственные предприятия, являясь субъектами Российской Федерации, подпадают под действие всех российских законодательных актов. Не составляет исключение и налоговое законодательство.

Современная отечественная система налогообложения представляет собой совокупность федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Предприятия, работающие в общем режиме налогообложения, уплачивают все налоги, которые применяются на территории страны и по которым предприятие выступает налогоплательщиком. К таким налогам относятся (см. приложения к курсу лекций):

•федеральные налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль, НДФЛ, взносы в фонды, пошлины, лесной, водный, экологический, федеральные лицензионные сборы – ст. 13 НК РФ);

•региональные налоги (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы – ст. 14 НК РФ);

•местные налоги (земельный налог, местные лицензионные сборы – ст. 15 НК РФ).

На счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

42

К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" могут открываться субсчета: 68-01 "Расчеты по налогу на прибыль"; 68-02 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"; 68-03 "Расчеты по государственной пошлине";

68-04 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"; 68-06 "Расчеты по налогу на имущество";

68-07 "Расчеты по экспортным и импортным таможенным пошлинам"; 68-08 "Расчеты по земельному налогу"; 68-09 "Расчеты по сборам за загрязнение окружающей среды"; 68-10 "Расчеты по налогу на рекламу"; 68-11 "Расчеты по акцизам"; 68-12 "Расчеты по транспортному налогу";

68-80 "Расчеты по прочим налогам и сборам".

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты, в корреспонденции со счетами источниками уплаты налогов и сборов.

По кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки", субсчет 06 "Пени, штрафы по налогам и сборам", отражается начисленная сумма штрафов и пеней по налогам и сборам. По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет (в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета"), а также суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие вычетам (в корреспонденции со счетом 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям").

При реструктуризации задолженности по налогам и сборам на сумму реструктуризируемой задолженности по налогам (штрафам, пеням) делается внутренняя бухгалтерская запись по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 8-АПК и в ведомости

аналитического учета № 38-АПК. Данные переносят в Главную книгу и далее в бухгалтерскую финансовую отчетность.

4.6. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и медицинскому страхованию персонала организации. На данном счете отражаются расчеты по обязательным социальным платежам, которые должна осуществлять организация: единый социальный налог (взнос), зачисляемый в Фонд социального страхования РФ, в фонды обязательного медицинского страхования РФ, а также в федеральный бюджет; страховые взносы, перечисляемые в Пенсионный фонд РФ для

43

финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии; отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы начисленных платежей в корреспонденции с дебетом счетов, на которых отражено начисление оплаты труда - по отчислениям, производимым за счет средств организации. По отчислениям, производимым за счет работников и удерживаемым согласно имеющимся основаниям из их заработной платы, счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование.

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" открываются следующие субсчета:

69-01 "Расчеты по социальному страхованию";

69-02 "Расчеты по пенсионному обеспечению"; 69-03 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию";

69-04 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Аналитический учет расчетов ведется в ведомостях № 55–АПК и № 56– АПК по субсчетам, итоговые данные в конце месяца переносят в журнал–ордер № 10–АПК. В журнале–ордере № 10–АПК систематизируются по счету 69 суммы оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. По кредиту счета записывают суммы, начисленные в пользу органов социального страхования и обеспечения, с подразделением по объектам, на которые отнесены расходы на социальные нужды. Ежемесячно после взаимосверки с данными других регистров бухгалтерского учета итоговые данные в целом и по корреспондирующим счетам переносят в Главную книгу.

4.7. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ И АКЦИОНЕРАМИ

Для учета расчетов с учредителями акционерами предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями". Он служит для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации: по вкладам в уставный (складочный) капитал, по выплате доходов (дивидендов) и др.

К счету 75 "Расчеты с учредителями" открывают субсчета: 75-01 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"; 75-02 "Расчеты по выплате доходов".

44

При создании акционерного общества по дебету субсчета 75-01 "Расчеты по вкладам в уставный капитал" в корреспонденции со счетом 80 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности по оплате акций.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту субсчета 75-01 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту субсчета 75-01 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" в корреспонденции со счетами 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др.

В аналогичном порядке отражаются в бухгалтерском учете расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) организаций других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал" производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах.

На субсчете 75-02 "Расчеты по выплате доходов" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Начисление доходов от участия в организации отражается записью по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту субсчета 75-02 "Расчеты по выплате доходов". При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Журнал-ордер № 8 предназначен для отражения сумм по счету 75, ведомость № 7 Ведомость учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами (с вкладным листом на каждые 20 дебиторов или кредиторов). Ежемесячно суммы переносят в Главную книгу и в дальнейшем отражают в бухгалтерской финансовой отчетности.

4.8. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

На счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается информация обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" часто открываются субсчета:

73-01 "Расчеты по предоставленным займам"; 73-02 "Расчеты по возмещению материального ущерба"; 73-03 "Расчеты по технологическим нарушениям";

45

73-05 "Расчеты за специальную одежду";

73-07 "Расчеты за путевки"; 73-08 "Расчеты за имущество, проданное в кредит";

73-09 "Расчеты по договорам страхования работников"; 73-80 "Иные расчеты".

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.

На счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников предприятия в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открываются субсчета:

76-00 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"; 76-01 "Расчеты по исполнительным документам"; 76-02 "Расчеты по депонированной заработной плате";

76-03 "Расчеты с жильцами по жилищным и коммунальным услугам"; 76-04 "Расчеты с профсоюзными организациями"; 76-05 "Расчеты с дочерними обществами"; 76-06 "Расчеты с зависимыми обществами";

76-07 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"; 76-08 "Расчеты с физическими лицами"; 76-09 "Расчеты по претензиям";

76-10 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"; 76-11 "Расчеты по целевым сборам жилищно-коммунального хозяйства"; 76-12 "Расчеты по невыясненным суммам"; 76-13 "Расчеты с государственными органами";

76-80 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".

Синтетический и аналитический учет расчетов ведут в журнале – ордере № 8 и в ведомости № 38 –АПК. В Главную книгу ежемесячно заносят данные из журнала-ордера и ведомости. Далее отражают сведения о дебиторской и кредиторской задолженности:

-информация о дебиторской и кредиторской задолженности - в Бухгалтерском балансе (форма N 1);

-сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (то есть остаток на начало и конец года) - в разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Контрольные вопросы и задания

1.Что такое расчеты?

2.Когда и как возникает кредиторская и дебиторская задолженность?

46

3.Перечислите счета, на которых учитываются расчеты по налогам и сборам?

4.Какие документы служат первичными документами по отражению расчетов с подотчетными лицами?

5.Как отражаются в бухгалтерском учете операции, связанные с оформлением и погашением кредитов банка?

6.Как ведется аналитический и синтетический учет кредитов и займов?

8.Как отражаются в учете расчеты по внутрихозяйственным операциям?

9.Какие взаиморасчеты отражаются на счете 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами?

47

ТЕМА 5. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И ИСТОЧНИКОВ ИХ ФИНАНСИРОВАНИЯ.

5.1.Понятие, виды, задачи учета долгосрочных инвестиций

5.2.Учет затрат на строительство основных средств

5.3.Классификация и учет источников долгосрочных инвестиций

5.1. ПОНЯТИЕ, ВИДЫ, ЗАДАЧИ УЧЕТА ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

Виды долгосрочных инвестиций:

•осуществление капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения;

•приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

•приобретение земельных участков и объектов природопользования;

•приобретение и создание активов нематериального характера. Задачами учета долгосрочных инвестиций являются:

−своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

−обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в

действие производственных мощностей и объектов основных средств;

−правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых

вдействие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов;

−осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

5.2.УЧЕТ ЗАТРАТ НА СТРОИТЕЛЬСТВО ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах соответствующего наименования:

"Строительство объектов основных средств"; "Приобретение отдельных объектов основных средств";

48

"Приобретение земельных участков"; "Приобретение объектов природопользования";

"Приобретение нематериальных активов", независимо от источников их финансирования.

До окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению, учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", составляют незавершенное строительство. В бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией.

Порядок учета затрат зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика - заказчика на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций.

При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и осуществляется в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ. При этом на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактически произведенные застройщиком затраты.

Ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется приказом руководителя и актом о приеме-передаче объекта основных средств унифицированной формы N N ОС-1, ОС-1а (для зданий и сооружений) или ОС1б (для группы объектов основных средств).

Получение от проектировщика всей необходимой проектно-сметной документации в регистрах бухгалтерского учета следует отразить проводками:

Дт 08 Кт 60 - получена проектно-сметная документация на строительство объекта;

Дт 19 Кт 60 - отражен НДС по полученной документации.

После получения проектно-сметной документации и счета-фактуры НДС принимается к вычету проводкой:

Дт 68 (субсчет "Расчеты по НДС") Кт 19 - принят к вычету НДС по проектно-сметной документации.

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с приобретением, созданием, амортизацией, выбытием и т.п. доходных вложений в материальные ценности, производится на балансовом счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

На счете организации отражают первоначальную стоимость объектов, которые организация специально приобретает или создает для предоставления во временное пользование другим организациям или физическим лицам с целью извлечения дохода. Все затраты, произведенные организацией в связи с осуществлением доходных вложений в материальные ценности, отражаются на

49

балансовом счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Ввод объекта в эксплуатацию отражается проводкой:

Дт 03 Кт 08.

Для аналитического учета к счету 03 необходимо открыть дополнительные субсчета. Предположим, такие:

-03-1 "Имущество для лизинга";

-03-2 "Имущество, переданное в лизинг". Потребуются субсчета и для счета 02:

-02-1 "Амортизация основных средств";

-02-2 "Амортизация лизингового имущества".

Тогда первоначальную стоимость лизингового имущества с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" можно будет списывать в дебет счета 03-1, а передачу имущества лизингополучателю отражать по дебету счета 03-2 и кредиту счета 03-1.

Амортизацию начисляет та организация, у которой имущество учитывается на балансе. Метод начисления амортизации выбирает сама организация и указывает в документе об учетной политике. А запись делается по дебету счета для отражения расходов и кредиту счета 02-2.

При переходе права собственности на имущество к лизингополучателю выполняют следующую проводку:

Дт 02-2 Кт 03-2

-списана стоимость объекта, перешедшего в собственность лизингополучателя.

Если по условиям договора имущество возвращается лизингодателю, появятся такие записи:

Дт 01 Кт 03-2

-принято лизинговое имущество в состав основных средств;

Дт 02-2 Кт 02-1 - начислена амортизация по лизинговому имуществу.

Корреспонденции счетов по учету долгосрочных инвестиций отражаются в разных регистрах: счета 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" - в журнале - ордере N 13-АПК, счета 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов" - в журнале - ордере N 10-АПК, счета 07 "Оборудование к установке" и 08 "Вложения во внеоборотные активы" - в журнале - ордере N 16-АПК.

В ведомость N 79-АПК аналитического учета по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" следует внести коррективы, отражающие изменения в субсчетах на счете 08 в сельском хозяйстве и конкретных объектах капитальных вложений. В связи с произошедшим в последние годы резким сокращением объема капитальных вложений в сельском хозяйстве практически отпадает необходимость в ведении ведомости N 80-АПК учета затрат по законченным объектам капитальных вложений.

50