Kruzhkova_I_I_Kurs_lektsy

организации по составу, размещению и источникам формирования (собственные и заемные обязательства), выраженным в денежной оценке и составленным на определенную дату; состоит из двух частей - актива и пассива.

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Основная цель бухгалтерского учета в системе управления предприятием

— формирование информации о деятельности организации, и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.

1.3 БАЛАНСОВОЕ ОБОБЩЕНИЕ, СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТОВ, ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ.

В целях группировки и отражения взаимосвязи хозяйственных средств организации и источников их образования в бухгалтерском учете применяется балансовый метод, который предполагает запись данных в виде двусторонней таблицы: с одной стороны, актив, а с другой — пассив. В активе баланса отражаются хозяйственные средства, принадлежащие организации, в пассиве — источники их формирования в денежной оценке на определенную дату.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации в денежной оценке по составу и размещению, а также по источникам его формирования (собственные и заемные).

Существуют различные виды бухгалтерских балансов:

•периодический (месячный, квартальный);

•годовой;

•вступительный

•соединительный

•разделительный

•санируемый

•сводный

•сводно-консолидируемый

•баланс-брутто

•баланс-нeттo

Содержание бухгалтерского баланса формируется по данным об остатках на счетах бухгалтерского учета на отчетную дату. Бухгалтерский баланс содержит данные о хозяйственных средствах (активах, имуществе) организации, право собственности на которые принадлежит ей. Если имущество, находящееся в организации на дату составления отчетности, не

11

является ее собственностью, оно показывается в бухгалтерском балансе справочно по данным остатков забалансовых счетов учета активов.

Структура и содержание бухгалтерского баланса представлены в Приложении к Приказу Минфина России "О формах бухгалтерской отчетности".

Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов: I. Внеоборотные активы.

II. Оборотные активы.

III. Капитал и резервы.

IV. Долгосрочные обязательства.

V. Краткосрочные обязательства.

Ежедневно на предприятиях совершается множество операций, которые влияют на величину средств и источников их образования. Поскольку баланс отражает состояние средств, то каждая операция вызывает его изменение. В зависимости от влияния на баланс все операции принято делить на 4 типа:

1.Тип операций вызывает изменения только в активе баланса: одна из его статей увеличивается, другая – уменьшается на сумму хоз. операции. Итог баланса не изменяется и сохраняется равенство между активом и пассивом баланса. Этот тип баланса можно записать уравнением:

А+х-х=П

Где х – изменение средств под влиянием хоз. операций

2.Тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается на одну и туже сумму. Итог баланса не изменяется и сохраняется равенство между активом и пассивом баланса. Этот тип можно записать уравнением:

А=П+х-х

3.Тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения на одинаковою сумму, то есть увеличиваются статья актива баланса и соответственно статья в пассиве. Итог баланса также увеличивается на сумму операции и по активу и по пассиву. Этот тип операций отразим уравнением:

А+х=П+х

4.Тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения, то есть уменьшается статья актива баланса и соответствующая статья пассива. Итог баланса также уменьшается на сумму операции. Этот тип балансовых операций отразим уравнением:

А-х=П-х

Важнейшим элементом информационной системы бухгалтерского учета, предназначенным для группировки и хранения данных о хозяйственных операциях, является бухгалтерский счет.

Система счетов – это способ экономической группировки, текущего

отражения и оперативного контроля за хозяйственными средствами и операциями. Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта

12

средств и источников их образования. На счетах, на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные по однородным операциям.

Счет бухгалтерского учета – это способ группировки, текущего контроля и отражения операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, процессами.

Все счета бухучета по отношению к балансу делятся на следующие группы:

•Активные счета (счета для учета хозяйственных средств)

•Пассивные счета (счета для учета источников образования)

•Активно-пассивные счета (счета для учета расчетов)

Активные счета имеют следующее строение: остаток по счету - только дебетовый. Оборот по дебету. означает поступление средств, а оборот по кредиту – их использование, выбытие. На активном счете Ск равно Сн + ДО – КО. К активным счетам относят «Материалы», «Основное производство», «Касса», «Расчетный счет», «Готовая продукция», «Основные средства» и т.д.

Пассивные счета следующее строение: С н и Ск – только кредитовое, ДО означает уменьшение источников, а КО – увеличение. На пассивном счете Ск равно Сн + КО – ДО. К пассивным счетам относят «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Прибыли и убытки», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль» и т. д.

Активно – пассивные счета объединяют в себе признаки и активных и пассивных счетов. В этих счетах остаток может быть и Дт. и Кт. Например: сч. «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.» может иметь два остатка – Дт

– сумма дебиторской задолженности и отражается в активе баланса, Кт – сумма кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи.

Двойная запись – способ отражения каждой операции по дебету одного и по кредиту другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения операций. Необходимость двойной записи выражается в 4-х типах балансовых изменений.

Двойная запись в процессе совершения операции отражает двойственное изменение в составе средств или их источников образования, или одновременно и в составе средств и источников их образования по Дт. одного и Кт. другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме.

Счета, между которыми возникла такая взаимосвязь, называются

корреспондирующими.

Обозначение корреспонденции счетов, то есть наименование дебетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы по данной операции, называется

бухгалтерской записью (проводкой).

13

1.4 ПЕРВИЧНОЕ НАБЛЮДЕНИЕ, ДОКУМЕНТАЦИЯ, УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ.

Основу функционирования хозяйственного учета составляет первичное наблюдение. Оно охватывает:

оценку и критерии отбора фактов хозяйственной жизни;

определение объектов и событий, отражаемых в учете;

оформления наблюдения и измерения фактов хозяйственной жизни;

способы контроля за наблюдением и передачей фактов хозяйствования для дальнейшей обработки.

По результатам первичного наблюдения составляют документы. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые и служат первичной учетной информацией, лежащей в основе ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский документ представляет собой письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности.

Объектами учетных документов являются процессы снабжения, производства и продажи, а также отдельные подразделения организации, различные финансовые, хозяйственные, расчетные отношения внутри и за пределами организации.

Документация - способ оформления имущества, обязательств и хозяйственных операций бухгалтерскими документами. Ни одна операция не может быть отражена в учете без подтверждения ее соответствующими документами.

Классификация документов производится по:

По назначению:

•распорядительными.

•оправдательными.

•комбинированными.

•документы бухгалтерского оформления.

По порядку составления:

отражающими каждый факт совершения хозяйственной операциисводные, содержащими обобщающие сведения о ряде операций.

По способу отражения операций:

разовыенакопительные.

По месту составления:

внутренние

внешние

По порядку заполнения:

составляемые вручную

при помощи вычислительной техники

14

Учетные регистры - это таблицы специальной формы, предназначенные для регистрации хозяйственных операций, для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Учетные регистры классифицируются:

По внешнему виду учетные регистры могут быть представлены в виде бухгалтерских книг, карточек и свободных листов.

По характеру записей учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.

По объему содержания операций учетные регистры делятся на синтетические и аналитические.

По строению регистры подразделяются на односторонние, двухсторонние, многографные, линейные и шахматные.

Для исправления ошибочных записей в бухгалтерском учете применяется несколько способов.

Корректурный способ заключается в зачеркивании неправильного текста или суммы и надписании над зачеркнутым правильного текста или суммы.

Дополнительная проводка применяется, когда в регистрах записана сумма меньше действительной.

Способ красного сторно (отрицательная запись) применяется для исправления ошибочной корреспонденции счетов или большей чем следовало суммы. Исправления производится красными чернилами.

1.5 ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ И ИНВЕНТАРЬ

Инвентаризация – проверка фактического наличия имущества хозяйства в натуре. Инвентаризация повышает уровень полноты и достоверности бухгалтерской информации, а также содействует реализации в учете контрольной функции.

Причины проведения инвентаризации различны:

-ошибки при отпуске и приеме ценностей

-неисправности оргтехники

-наличие процессов, не фиксируемых первичными документами

-хищения и злоупотребления

-контроль действия материально ответственных лиц

Виды инвентаризаций можно представить в виде таблицы 1.

15

Таблица 1 – Виды инвентаризации и их отличительные особенности

	Критерий	Вид	Отличительные особенности инвентаризации
		инвентаризации
			Проводится		в	обязательном			порядке		в
	По обязательности	Обязательная	соответствии		с	законодательством				Российской
	проведения		Федерации
		Инициативная	Проводится по решению руководителя
		Плановая	Проводится		в	установленные				порядком
			проведения инвентаризации сроки
			Проводится		по	решению			руководителя
	По периодичности		организации		вне	утвержденного			плана		для
		Внеплановая	обеспечения		дополнительного			контроля			над
			сохранностью отдельных				видов			имущества,
			либо	необходимость			ее			проведения
			предусмотрена законодательством
		Полная	Инвентаризации			подвергаются		все		объекты
	По степени охвата		имущества и обязательств
		Частичная	Проверке	подлежит один или несколько видов
			имущества и обязательств
			Состоит	в	непосредственном				наблюдении
		Натуральная	объектов	и	определении их количества путем
	По методу		подсчета,		взвешивания,		обмера			и	тому
	проведения		подобного
		Документальная	Состоит		в	проверке		документального
			подтверждения наличия объектов

Инвентаризация проводится в соответствии с Положением о бухучете и отчетности РФ и основными положениями по инвентаризации основных средств, ТМЦ, денежных средств и расчетов.

Согласно этим документам предприятие обязано проводить инвентаризацию следующих объектов:

-основные средства

-капитальные вложения

-незавершенное капитальное строительство

-капитальный ремонт

-незавершенное производство

-ТМЦ

-денежные средства

-расчеты

-другие статьи бухгалтерского баланса. Проведение инвентаризации обязательно:

1.при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже

2.перед составлением годового отчета

3.при смене МОЛ

4.при наличии хищений, злоупотреблений, порче ценностей

5.в случае стихийных бедствий, пожаров, аварий

16

6. при ликвидации (реорганизации) хозяйствующего субъекта. Инвентаризация должна проводится в конкретные сроки, установленные в

зависимости от вида и характера имущества. Эти сроки (периодичность) предусмотрены Положением о бухучете и отчетности РФ:

1.основных средств – не менее 1 раза в 2-3 года, а библиотечных фондов – не ранее 1 раза в 5 лет.

2.капитальных вложений – не менее 1 раза в год перед изготовлением годового отчета, но не ранее 1 декабря отчетного года.

3.незавершенного производства и полуфабрикатов собственной выработки перед составлением отчета, но не ранее 1 октября отчетного года, и кроме того, периодически в сроки установленные соответствующими организациями

4.незавершенного капитального ремонта и расходов будущих периодов – не менее 1 раза в год.

5.готовой продукции на складах – не менее 1 раза в год перед составлением годового отчета, но не ранее 1 октября отчетного года.

6.нефти и нефтепродуктов – не реже 1 раза в месяц

7.сырья и прочих материальных ценностей – не менее 1 раза в год перед составлением годового отчета

8.денежных средств, денежных документов, ценностей и бланков строгой отчетности – не менее 1 раза в месяц

9.расчетов с банками (по расчетным, валютным и др. счетам, предприятиям и т. п.) – по мере получения выписок банков, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам – на 1 число каждого месяца

10.расчетов по платежам в бюджет – не менее 1 раза в квартале

11.расчетов с дебиторами и кредиторами – не менее 2 раз в год

12.остальных статей баланса – на 1 число месяца, следующего за отчетным годом.

Инвентаризация должна осуществляться комиссией в полном составе. Отсутствие даже одного члена комиссии достаточно, чтобы признать результаты инвентаризации недействительными.

1.6 МЕТОДЫ СТОИМОСТНОГО ИЗМЕРЕНИЯ.

Различают следующие методы оценки:

1.оценка по первоначальной стоимости – означает определение стоимости исходя из цены приобретения и расходов по доставке, а так же фактических затрат на производство продукции.

2.оценка по восстановительной стоимости – отражает стоимость средств исходя из расходов по демонтажу или разборке, а также с модернизацией и перевооружением средств.

3.оценка по текущей рыночной стоимости – отражает стоимость активов, которая может быть получена в результате их продажи при наступлении срока их ликвидации.

17

4.оценка по чистой стоимости реализации – отражает стоимость средств по цене реализации за вычетом расходов по сбыту.

5.оценка по приведенной (чистой текущей) стоимости – отражает стоимость будущих поступлений, полученных от дебиторской задолженности.

Материальные запасы в момент их поступления оценивают по фактическим затратам на их приобретение. При списании материалов в производство, исходя из общего метода первоначальной стоимости, применяют частные методы оценки материальных запасов:

•метод средней оценки (метод средней стоимости).

•метод оценки запасов по ценам первичных закупок (ФИФО)

Основные средства и нематериальные активы оцениваются по первоначальной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, установку и доставку.

Капитальные вложения оценивают по фактическим затратам застройщика или инвестора.

Краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения оцениваются в сумме фактических затрат инвестора.

1.7 ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.

Под формой бухучета понимают определенную систему построения и сочетания учетных регистров, последовательности и записи в них.

В настоящее время вариантами форм ведения бухгалтерского учета являются:

-мемориально-ордерная форма - обычно используется в бюджетных организациях;

-журнально-ордерная форма, утвержденная Письмом Минфина СССР от 08.03.1960 N 63, - применяется с учетом Рекомендаций, приложенных к Письму Минфина России от 24.07.1992 N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях";

-автоматизированная форма - применяется во всех организациях, ведущих учет с помощью программных средств;

-упрощенная форма - утверждена Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства".

Мемориально-ордерная форма в нашей стране появились в 30-е годы. Свое название получила от учетного регистра – мемориальный ордер. Мемориальные ордера являются документами бухгалтерского оформления, в которых указываются проводки по хозяйственным операциям. За каждым мемориальным ордером закрепляется постоянный номер, что позволяет составить лишь один ордер в месяц на каждую группу однородных операций. Документы, на основе которых производятся записи в мемориальный ордер, подшиваются к нему.

18

Журнально – ордерная форма явилась результатом длительных поисков более совершенных форм учета и получила развитие в начале 40 –х годов. С января 1960 года применяется единая журнально – ордерная форма для предприятий всех отраслей.

Основными регистрами являются журналы – ордера. Журнал – ордер – регистр, в котором сочетаются хронологические и систематические, а также аналитические и синтетические формы записи.

Журналы – ордера ведутся непосредственно на основе первичных документов только по счетам с небольшим числом отражаемых в них операций. При большом количестве однородных первичных документов данные их сначала накапливаются в накопительных и группировочных вспомогательных ведомостях или таблицах, итоги которых в конце месяца переносятся в соответствующие журналы – ордера.

Автоматизированная форма бухучета базируется на широком использовании в учете ЭВМ. Основные черты данной формы заключаются в следующем:

9Полная автоматизация сбора, передачи, систематизации и обработки информации.

9Использование, кроме обычных носителей информации, машинных носителей – магнитных лент, магнитных дисков.

9Интеграция учета на основе однократного ввода и многократного использования первичной информации.

9Осуществление программной группировки дебетовых и кредитовых оборотов по счетам на основе принципа двойной записи.

9Автоматизация логических операций бухучета.

9Решение задач бухучета в 2-х режимах – регламентном и запросном.

9Получение выходной информации в виде печатных регистров и видеограмм.

9Возможность получения расшифровки печатных показателей по запросам пользователей.

Таблично – автоматизированная форма бухучета продолжает развиваться в связи с множеством типов ЭВМ и других средств оргтехники, а также программного обеспечения; могут применяться различные технологии машинной обработки информации.

В последнее время предприятиям малого бизнеса разрешено использовать упрощенную форму учета, при которой можно использовать всего два вида учетных регистров – книгу учета хозяйственных операций (регистр синтетического учета) и ведомости учета соответствующих объектов (основных средств, производственных запасов, готовой продукции и т.д.), являющихся регистрами аналитического учета.

19

Контрольные вопросы и задания

1.Перечислите функции бухгалтерского учета.

2.Какая цель бухгалтерского учета?

3.Что является объектом бухгалтерского учета и его предметом?

4.Какие элементы метода бухгалтерского учета выделяют?

5.Приведите пример четырех типов изменения баланса.

6.Дайте определение «инвентаризации».

7.Виды инвентаризации имущества и по каким критериям они сгруппированы.

8.Какие способы применяют для исправления ошибочных записей?

9.Какая форма бухгалтерского учета используется при применении персональных компьютеров в бухгалтерии?

10.Какие виды оценок материальных ценностей вы знаете?

20