Банковское дело

	6.2. Основные формы отчетнВывостиды коммерческих банков...	371

Выводы

Баланс коммерческого банка характеризует в денежном выражении состояние его ресурсов, источники их формирования и направления использования, а также финансовые результаты деятельности банка на начало и конец отчетного периода. Состав и структура баланса банка зависят от характера и специфики его деятельности, принципов построения бухгалтерского учета и используемых банковских операций.

Учетная политика банка основана на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации и Правилах бухгалтерского учета, которые разработаны исходя из накопленного опыта функционирования банковской системы в нашей стране, сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах.

План счетов бухгалтерского учета и Правила его применения определены Положением Банка России от 05.12.2002 № 205%П и основаны на международных принципах бухгалтерского учета, в числе которых следует выделить: принцип непрерывности деятельности; принцип постоянства правил бухгалтерского учета; принцип осторожности; принцип наращивания доходов и расходов; принцип реального отражения активов и пассивов; принцип незыблемости входящего остатка; принцип приоритета содержания над формой; открытость, существенность и консолидацию.

Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных банковских операций. Счета в бухгалтерском учете коммерческого банка определены только активные или только пассивные. Сумма каждой банковской операции отражается на счетах дважды: по дебету одного и по кредиту другого счета.

При разработке Плана счетов бухгалтерского учета принята следующая структура: разделы, счета первого порядка, счета второго порядка, лицевые счета аналитического учета. Каждый раздел в свою очередь делится по группам счетов в зависимости от экономического содержания.

Вцелях адекватного отражения ликвидности баланса кредитных организаций введена единая временная структура активных и пассивных операций.

Для разделения счетов по типам клиентов в Плане счетов предусматривается использование единой классификации клиентов при отражении различных операций, которая основана на выделении резидентства, формы собственности, вида деятельности.

Счета в иностранной валюте открываются на всех балансовых счетах, где могут в установленном порядке учитываться операции в иностранной валюте.

ВПлане счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитных организаций и использования прибыли, отражающие результаты деятельности коммерческих банков, т.е. все произведенные расходы и полученные доходы в финансовом году.

Специальная банковская документация разрабатывается и утверждается ЦБР

иобязательна к применению юридическими и физическими лицами, которые

372	6. Основы бухгалтерского учета в коммерческих банках

осуществляют посредством банков расчетные, ссудные и другие операции. Формы документов унифицированы, стандартны, их реквизиты предусмотрены положением о расчетных документах.

Годовой отчет банка представляется в ЦБР. Основное содержание годового отчета банка: годовой баланс; отчет о финансовых результатах деятельности; структура доходов и расходов, порядок распределения прибыли; основные показатели ликвидности; размер собственного капитала; данные о кредитной, ресурсной политике банка, его внешнеэкономической деятельности, операциях с ценными бумагами, крупнейших инвестициях.

Также в ЦБР представляется общая финансовая отчетность, которая включает: балансовый отчет; отчет о прибылях и убытках; анализ отдельных счетов; анализ кредитного портфеля; информацию о резервах на возможные потери по ссудам; сведения о наращенных процентах; анализ активов и пассивов по срокам востребования и погашения; данные об основных средствах и нематериальных активах; сведения о движении собственных средств; анализ валютной позиции; сведения о работниках банка. Раз в год ежемесячные и ежегодные финансовые отчеты обязательно должен проверять внешний аудитор.

На основе оценок различных аспектов, определяющих финансовые позиции банка, формулируется общее заключение о его финансовом положении, даются рекомендации о необходимости принятия соответствующих мер.

?

Контрольные вопросы и задания

1.Что такое баланс коммерческого банка?

2.От чего зависит состав и структура баланса банка?

3.Перечислите основные задачи бухгалтерского учета в коммерческом банке.

4.Что включает в себя организация учетно%операционной работы в банке?

5.Перечислите и поясните на примере основные принципы бухгалтерского учета.

6.Что такое консолидированный баланс?

7.Есть ли в бухгалтерском учете в банках активно%пассивные счета?

8.Как в учете отражаются банковские операции различной срочности?

9.Перечислите разделы Плана счетов бухгалтерского учета в банках.

10.Как ведется учет операций с иностранной валютой?

11.В каком разделе баланса ведется учет операций доверительного управления?

12.Какие виды отчетности используются для оценки финансового положения банка?

13.Какова периодичность по видам отчетности коммерческого банка?

14.В каких случаях ЦБ осуществляет ревизию деятельности коммерческих банков?

15.Как вы считаете, должна ли система регулирования и контроля ограничивать конкуренцию в банковской сфере?

16.В чем состоит отличие счета о прибылях и убытках по форме № 2 от агрегированного отчета о прибылях и убытках?

6.2. Основные формы отчетности коммерческих банков...	373

Раздел III

ЭФФЕКТИВНОСТЬ

КОММЕРЧЕСКИХ

БАНКОВ

374	7. Банковские риски, надежность и эффективность...

7НАДЕЖНОСТЬ И ЭФФЕКТИВНОСТЬ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ

7.1.Надежность, ликвидность

иплатежеспособность коммерческого банкаБАНКОВСКИЕ РИСКИ,

Ликвидность — одно из ключевых понятий в банковской деятельности. Ликвидность лежит в основе надежности и устойчивости коммерческих банков, так как создает условия для его платежеспособности.

Понятие «ликвидность» означает легкость реализации, продажи, превращения материальных ценностей и прочих активов в денежные средства. Понятие «платежеспособность» включает еще и способность банка своевременно и полностью выполнять свои платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций денежного характера. Таким образом, ликвидность выступает как необходимое и обязательное условие платежеспособности и надежности банка (рис. 7.1).

Ликвидность

Платежеспособность

Надежность

Рис. 7.1. Условие соблюдения надежности банка

Развитие и постоянное усложнение финансовой и банковских систем изменили экономическую сущность самого понятия «ликвидность». Ликвидность банка тесно переплетена с ликвидностью рынка, на котором он работает. Чем более устойчив, разнообразен, емок и конкурентоспособен рынок, тем более широким становится понятие «ликвидность

7.1. Надежность, ликвидность и платежеспособность...	375

банка». В настоящее время для наиболее развитых банковских систем ликвидность банка определяется как его способность своевременно, в полном объеме и с минимальными издержками отвечать по обязательствам перед кредиторами и быть готовым удовлетворить потребности заемщиков в денежных средствах.

Ликвидность российского банка в современных условиях невысокой ликвидности финансового рынка следует ограничить способностью банка своевременно и в полном объеме отвечать по своим обязательствам, т.е. обеспечивать платежеспособность.

Ликвидность банка определяется сбалансированностью его активов и пассивов и в определенной степени соответствием сроков размещенных активов и привлеченных пассивов. Связь ликвидности, платежеспособности и надежности банка представлена на рис. 7.2.

Актив	Пассив
Требования банка	Обязательства банка
Ликвидность (текущая)	Платежеспособность
Своевременность исполнения	Своевременность исполнения
требований банка	обязательств
Надежность банка

Рис. 7.2. Основные условия соблюдения надежности банка

Банк, имеющий достаточный запас ликвидных активов для поддержания текущей ликвидности, может ее утерять с течением времени в связи с превышением потока обязательств над потоком превращения вложений в ликвидные активы.

К основным признакам, характеризующим ликвидность, следует отнести время, источник ликвидности, тип платежного средства и размер издержек банка для поддержания его ликвидности.

Фактор времени очень важен в оценке ликвидности, так как обязательства банка и его вложения носят срочный характер и нередко не совпадают по срокам. Это объясняется, во%первых, тем, что банк является посредником на финансовом рынке, аккумулируя ресурсы в пассивах и размещая их в разные виды активных операций, во%вторых, тем, что

376	7. Банковские риски, надежность и эффективность...

состояние российской экономики не позволяет банкам иметь долгосрочную ресурсную базу при очень высокой потребности в долгосрочных вложениях, а также другими обстоятельствами деятельности банков.

Для того чтобы определить ликвидность по требованиям и платежеспособность по обязательствам, относящимся к разным временным интервалам, ликвидность делится по временно€му признаку трансформации на ежедневную (мгновенную), текущую, средне% и долгосрочную.

По источникам ликвидность делится на накопленную и покупную. Быстрота, с которой можно осуществить продажу, и величина издержек от такой операции определяют степень ликвидности активов. Они делятся на высоколиквидные, ликвидные, малоликвидные и

неликвидные.

Характеристика ликвидности может применяться к активам банка, к его балансу, к банку в целом, к банковской системе и к финансовому рынку. При этом ликвидность определяется в зависимости от различных признаков. Так, например, ликвидность банка характеризуется своевременностью возврата активов, в то время как ликвидность активов оценивается по быстроте возврата, т.е. кредит дополнительно к свойству своевременности возврата должен обладать свойством досрочного возврата или переуступки другому лицу (секьюритизация активов). Кроме того, средством платежа может быть не только безналичная национальная валюта, но и ряд других платежных средств, каждое из которых имеет свои характеристики и особенности обращения. Таким образом, банковская ликвидность может быть классифицирована по ряду признаков (рис. 7.3).

Оценка ликвидности является наиболее проблематичной, так как она связана с оценкой риска как активных, так и пассивных операций банка.

При подобном подходе характеристика ликвидности должна учитывать не только данные отчетных балансов банка, но и информацию о структуре счета прибылей и убытков, отчет о движении источников финансирования, отчет об изменении акционерного капитала и другие сведения финансового характера.

Для оценки степени риска срочной трансформации целесообразно регулировать отражение в учете сроков активных и пассивных операций. Качественное и количественное равновесие прилива и отлива средств кредитного потенциала является важным фактором в практике поддержания ликвидности банка.

Финансовую информацию для выбора решений содержит бухгалтерский баланс и другая отчетность, которая должна в полной мере использоваться для принятия управленческих решений с целью получения прибыли и сохранения ликвидности.

7.1. Надежность, ликвидность и платежеспособность...	377

Основные признаки классификации банковской ликвидности

	По объекту	По источникам
	Активы банка	Накопленная
	Баланс банка	Покупная
	Банк	Высоко-
		ликвидные
	Банковская	Ликвидные
	система
	Финансовый	Мало-
	рынок	ликвидные
		Неликвидные

По временно€му

признаку

Мгновенная

Текущая

Средне-

срочная

Долго-

срочная

По виду

платежных

средств

Безналичная

Наличная

Валютная

Ценные

бумаги

Рис. 7.3. Классификация характеристик банковской ликвидности

При группировке статей баланса по методу ликвидности активы и пассивы банка принимают следующий вид (табл. 7.1).

Коммерческий банк, заимствуя свободные средства своих комитентов, берет на себя обязательство по своевременному возврату этих средств, т.е. он должен соблюдать принципы ликвидности и платежеспособности.

Общий резерв ликвидности подразделяется на первичный и вторичный.

Первичный резерв ликвидности рассматривается как главный источник ликвидности банка. Сюда включаются средства на счетах обязательных резервов, средства на корреспондентских счетах в других коммерческих банках, наличные деньги в кассе и сейфе, платежные документы, необходимые в процессе инкассирования.

Вторичные резервы ликвидности — высоколиквидные доходные активы, которые с минимальной задержкой и незначительным риском потерь можно превратить в наличные средства. К ним относятся активы, которые составляют портфель правительственных ценных бумаг, а ино-

378	7. Банковские риски, надежность и эффективность...

гда — средства на ссудных счетах (особенно краткосрочные ссуды). Основное назначение вторичных ресурсов — служить источником пополнения первичных ресурсов.

	Таблица 7.1
Группировка статей баланса по методу ликвидности
Активы	Пассивы
Первичные резервы (кассовая наличность,	Депозиты, включающие все
резервы в центральном банке, средства	виды вкладов различных
на корсчетах, денежные документы в про%	категорий контрагентов до
цессе инкассирования)	востребования
Вложения в краткосрочные ценные бума%	Депозиты, в основном разме%
ги и короткие кредиты — это активы, ко%	щенные в банке на короткий
торые могут быть оперативно обращены	срок
в кассовую наличность
Статьи, связанные с минимальным риском	Прочие привлеченные на срок
и приближающиеся к ликвидным активам	средства
Кредиты, выданные торгово%промышлен%	Акционерный капитал (посто%
ным организациям, финансово%кредитным	янные фонды и резервы)
учреждениям, частным лицам (малолик%	и долгосрочные займы
видные активы)
Иммобилизация — инвестиции в движи%
мое и недвижимое имущество

В целом банковская ликвидность определяется как разность между объемами платежей, поступивших в банк, и платежей, которые должен произвести сам банк в разные временны€е промежутки по требованиям своих клиентов.

Расчет ликвидной позиции по этой модели осуществляется по формуле

Ликвидная		Приток			Отток средств		Возврат ранее
позиция	=	средств на		—	со счетов		+ размещенных —
банка		счета клиентов			клиентов		активов
	Выдача ссуд						Прочие
		и покупка			Прочие
—			—			+ поступления .
	финансовых			платежи банка
	инструментов						в банк

Прогнозирование движения средств по активным и пассивным счетам может производиться на основе разнообразных методов статистического и факторного анализа.

7.1. Надежность, ликвидность и платежеспособность...	379

Общий резерв ликвидности коммерческого банка зависит от нормы обязательного резерва, устанавливаемой ЦБР, и уровня резерва ликвидности, который банк определяет для себя самостоятельно. Каждый коммерческий банк стремится создать минимальный резерв ликвидных средств и обеспечить максимальный кредитный потенциал, исходя из своей ликвидности, надежности, прибыльности. На общий уровень кредитного потенциала коммерческого банка оказывает влияние следующая совокупность факторов: размер собственного капитала банка; общая величина мобилизованных в банке средств; структура и стабильность источников кредитного потенциала; уровень обязательных резервов в ЦБР; режим пользования текущими резервами для поддержания текущей ликвидности; общая сумма и структура обязательств банка.

Банкам, ориентированным на коммерческий успех, необходим постоянный поиск новых форм работы на рынке капиталов, новых форм обслуживания предприятий и населения, что требует создания устойчивой и в то же время гибкой банковской системы. Требуется качественная отработка всего кредитно%денежного механизма и совершенствование структуры управления им.

Рыночная модель экономики предполагает, что прибыльность является важнейшим стимулом работы банков. Однако развитие рыночных отношений всегда связано с некоторой нестабильностью различных экономических параметров, что соответственно порождает серию банковских рисков. Постоянно меняются спрос и предложение, финансовые условия заключения сделок, платежеспособность клиентов и т.п. Поэтому, совершая конкретную сделку, коммерческий банк никогда не может быть до конца уверен в ее результате или, другими словами, несет риск финансового результата сделки.

В заявлении Правительства РФ и ЦБР от 30.12.2001 «О стратегии развития банковского сектора Российской Федерации», принятой и рассчитанной на среднесрочную перспективу (пять лет), говорится следующее: «Дефицит средне% и долгосрочных ресурсов является важным фактором, сдерживающим развитие операций банков. Долгосрочные обязательства (со сроком исполнения свыше года) по состоянию на 1 июля 2001 г. составляли только около 7% совокупных обязательств банков. На протяжении всего послекризисного периода сохраняется значительный дисбаланс структуры активов и обязательств кредитных организаций по срокам, что непосредственно влияет на уровень ликвидности банковского сектора»1.

Для сохранения ликвидности на требуемом уровне банк должен стремиться к максимальному снижению издержек в ходе реализации

1 Вестник Банка России. 2002. № 5 (583).

380	7. Банковские риски, надежность и эффективность...

активов и привлечения пассивов, что является неотъемлемым условием поддержания устойчивости его финансового состояния. Показателем, характеризующим вероятность того, что банк понесет нежелательные для него убытки, является риск потери (нехватки) ликвидности.

Риск ликвидности. Проблемы управления ликвидностью. Риск потери ликвидности для банка связан с невозможностью быстрой конверсии финансовых активов в платежные средства по приемлемым ценам без потерь или привлечения дополнительных обязательств.

Риск потери ликвидности имеет две составляющие: количественную и ценовую (табл. 7.2).

	Таблица 7.2
Риск потери ликвидности
Актив баланса	Пассив баланса
Количественный риск
Имеются ли фактически в наличии	Есть ли возможность приобретения
активы, которые можно было бы	средств в необходимых размерах:
реализовать:	кредитов центрального банка;
денежные и приравненные к ним	межбанковских кредитов;
средства;	средств на расчетные (текущие)
ценные бумаги;	и депозитные счета от юридических
драгоценные металлы и природные	и физических лиц
драгоценные камни;
имущество и капитальные вложения
банка
Ценовой риск
Риск отрицательного изменения	Увеличение процентных ставок, по
цены, по которой могут быть про%	которым могут быть привлечены
даны активы:	пассивы:
невозможность продажи активов	увеличение ставки рефинансирова%
по номиналу или без скидок;	ния центрального банка;
изменение процентных ставок отно%	увеличения процента по МБК из%за
сительно периода покупки активов	возросшего риска для кредитора
	и конкретных условий кредитования;
	необходимость увеличения процента,
	уплачиваемого при привлечении
	средств физических и юридических
	лиц, для стимулирования более
	активного притока средств
Риск управления активами — воз%	Риск управления пассивами — потен%
можность возникновения потерь	циальный риск приобретения
при реализации активов по занижен%	средств по слишком высокой цене
ной цене или отсутствие активов	или их недоступность
для продажи