2.2. Понятийный аппарат

Определение общих терминов дается в ст. 3 Типового соглашения "Общие определения", название которой вполне соответствует ее содержанию, поскольку перечень предлагаемых ей дефиниций достаточно ограничен <1>. Однако данные определения имеют важное практическое значение.

--------------------------------

<1> Стоит отметить, что определения ключевых понятий содержатся в большинстве иных статей Типового соглашения.

Термином "договаривающееся государство" (здесь и далее данный термин приводится строчными буквами, за исключением случаев прямого цитирования) устанавливается сфера действия документа в пространстве. Применительно к договаривающимся государствам при использовании в географическом смысле этот термин по общему правилу означает их территорию, а также их исключительную экономическую зону и континентальный шельф, определяемые в соответствии с Конвенцией Организации Объединенных Наций по морскому праву 1982 г. (подп. "a" и "b" п. 1 ст. 3).

Государство-участник может сделать специальные оговорки, уточняющие пространственные пределы действия соглашения. Это требует дополнительного внимания при практической работе, поскольку затрагивает саму возможность применения соглашений в отношении конкретных лиц <1>. Например, Соглашение СССР и ФРГ об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 24 ноября 1981 г. <2> предусматривало в ст. 23, что его положения в соответствии с Четырехсторонним соглашением от 3 сентября 1971 г. <3> должны были распространяться, согласно установленным процедурам, на Западный Берлин. По Российско-французской налоговой конвенции термин "Франция" означает европейские и заморские департаменты Французской Республики, включая территориальные воды, а за их пределами - районы, где в соответствии с международным правом Французская Республика имеет суверенные права в отношении разведки и разработки природных ресурсов морского дна, его недр и вод, его покрывающих (подп. "b" п. 1 ст. 3) <4>.

--------------------------------

<1> См., например: Шепенко Р.А. Ограничение действия международных налоговых правил в пространстве // Финансовое право. 2010. N 5. С. 39 - 40.

<2> Действующие межправительственные и межгосударственные соглашения СССР с другими странами по вопросам налогообложения. Вып. 1. М.: Минфин СССР, 1984.

<3> Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР с иностранными государствами. Вып. XXVIII. М.: Международные отношения, 1974. С. 46 - 55.

<4> В данной Конвенции термин "Россия" означает территорию Российской Федерации и включает ее исключительную экономическую зону и континентальный шельф, определяемые в соответствии с Конвенцией ООН по морскому праву 1982 г. (подп. "c" п. 1 ст. 3).

Договором также может предусматриваться исключение из сферы его действия определенных частей территории договаривающегося государства. Так, согласно ст. 3 (подп. "a" п. 1) Конвенции между Российской Федерацией и Королевством Норвегия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 26 марта 1996 г. <1>, "термин "Норвегия" означает Королевство Норвегия, включая любую зону за пределами территориальных вод Королевства Норвегия, где Королевство Норвегия в соответствии с норвежским законодательством и в соответствии с нормами международного права может осуществлять свои права в отношении морского дна, морских недр и природных ресурсов; этот термин не включает Свальбард, Ян-Майен и территории, зависимые от Норвегии (biland)".

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 2003. N 15. Ст. 1305.

В соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 27 мая 1994 г. <1> (подп. "c" п. 1 ст. 3), "термин "Китай" означает Китайскую Народную Республику; при использовании в географическом смысле означает всю территорию Китайской Народной Республики, включая ее территориальное море, на которые распространяются законы Китая, касающиеся налогообложения, и любую зону за пределами его территориального моря, в отношении которой Китайская Народная Республика обладает суверенными правами на разведку и разработку ресурсов морского дна, его недр и находящейся над ними водной массы в соответствии с международным правом". Исходя из данного определения, территории, которые имеют самостоятельную налоговую систему и на которые не распространяются указанные законы Китая, касающиеся налогообложения (например, Гонконг), не входят в зону действия этого Соглашения <2>.

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 2003. N 9. Ст. 806.

<2> См. также: письмо Минфина РФ от 08.10.2008 N 03-08-13.

В состав базовых определений входит идентификация компетентных органов договаривающихся государств. В Типовом соглашении к таким органам применительно к России отнесен Минфин РФ или уполномоченный им представитель (подп. "i" п. 1 ст. 3). В договорной практике состав компетентных органов может изменяться. Например, в Российско-французской налоговой конвенции (абз. (ii) подп. "i" п. 1 ст. 3) термин "компетентный орган" применительно к России означает Минфин РФ или его уполномоченного представителя, а также при применении положений Конвенции об обмене информацией - ГНС РФ или ее уполномоченного представителя. В Соглашении между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Узбекистан об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 2 марта 1994 г. <1> применительно к Узбекистану таким органом назван Государственный налоговый комитет этой страны.

--------------------------------

<1> СЗ РФ. 1996. N 13. Ст. 1225.

Основные функции компетентных органов заключаются в том, чтобы осуществлять информационный обмен между договаривающимися государствами (в том числе и в отношении взимаемых налогов), разрешать вопросы толкования положений соглашения, принимать и рассматривать заявления (обращения) лиц, связанных с применением норм соглашения, а также оказывать административную помощь (включая содействие по взысканию налогов) по установленной процедуре. Данные функции имеют очень важное значение для обеспечения эффективности соглашения, учитывая, что налоговая сфера очень динамична и часто требует технической корректировки на основе согласованных действий без изменения существа конвенционных норм.

Помимо договаривающихся государств в Типовом соглашении даны краткие определения некоторых элементов субъектного состава регулируемых его нормами отношений. Однако в данном случае не только отсутствует исчерпывающий перечень таких элементов и их дефиниции, но и приведенные термины и определения не представлены в четко структурированном единстве, что отражается в отсутствии их дальнейшего системного использования по тексту документа. Так, в рассматриваемой статье Типового соглашения даны краткие определения терминов "лицо", "компания", "предприятие", "национальное лицо", "политические подразделения". Российско-французская налоговая конвенция в этой части более компактна и имеет ряд отличий в дефинициях некоторых понятий, в частности, термин "предприятие государства" означает любую форму предпринимательской деятельности, осуществляемую резидентом этого государства (подп. "g" п. 1 ст. 3) <1>. Можно обратить внимание, что такое понимание предприятия исходит из отсутствия его материального существа, ставя во главу угла функциональность, деятельность, и не совпадает с тем, которое используется, например, в ГК РФ. Согласно ст. 132 ГК РФ предприятие как объект прав представляет собой имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.

--------------------------------

<1> В Типовом соглашении термины "предприятие одного Договаривающегося Государства" и "предприятие другого Договаривающегося Государства" означают соответственно предприятие, управляемое резидентом одного договаривающегося государства, и предприятие, управляемое резидентом другого договаривающегося государства (подп. "e" п. 1 ст. 3).

В Типовом соглашении закреплен общий принцип установления содержания понятий, значимых для целей его применения договаривающимся государством: любой не определенный в нем термин будет иметь то значение (если из контекста не вытекает иное), которое ему придается в законодательстве данного государства, касающемся охватываемых соглашением налогов (п. 2 ст. 3). При этом толкование, которое придается термину налоговым законодательством такого государства, будет превалировать над толкованием, придаваемым ему другими законами этой же страны. В Российско-французской налоговой конвенции в данной части используются схожие формулировки <1>.

--------------------------------

<1> По данному вопросу см. также: Лощенкова Е.Ф. Соотношение норм международных договоров по избежанию двойного налогообложения и норм национального налогового законодательства Российской Федерации // Международное публичное и частное право. 2002. N 5. С. 33 - 39.